4.6. Уголовная ответственность гражданина

Главная норма уголовного законодательства, вызывающая профессиональную обеспокоенность у бухгалтеров, — это ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ор­ганизации» УК РФ. В соответствии с ней состав уголовно­го преступления образует уклонение от уплаты налогов организацией путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.

Заметим, что сходные правонарушения указаны в ст. 119 и 122 НК РФ. А уголовная ответственность виновных фи­зических лиц наступает при условии, что уклонение со­вершено в крупном размере.

Крупным размером признается неуплаченная сумма нало­гов:

а) составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., но при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% в сумме всех подлежащих уплате налогов;

б) превышающая 1 500 000 руб.

Как правило, неуплаченную сумму налогов выявляют в результате выездной налоговой проверки. После чего ее проверяют по каждому из вышеуказанных критериев — «а» и «б». Если недоплата менее 500 000 руб., то вопрос об уголовной ответственности в принципе не стоит.

Однако прийти с проверкой по собственной инициативе может и милиция, а точнее — сотрудники подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям. Та­кую проверку назначают в случае, если у милиции возни­кают мотивированные подозрения в совершении «налого­вого» преступления. Это норма содержится в п. 35 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 ¹ 1026-1 «О милиции», и по ней имеется печальная правоприменительная практика.

И вообще, налоговые органы и органы внутренних дел взаимодействуют между собой на основании ст. 36 НК РФ.

Под включением в налоговую декларацию заведомо лож­ных сведений понимается умышленное указание в ней лю­бых не соответствующих действительности данных о рас­чете налоговой базы, наличии налоговых льгот или выче­тов. В том числе это занижение доходов, неотражение объектов налогообложения, искажение размеров произве­денных расходов.

Случается, что лицо в целях уклонения от уплаты налогов осуществляет подделку официальных документов организа­ции, предоставляющих права или освобождающих от обязан­ностей, а также штампов, печатей, бланков. Например, это имеет место при фальсификации первичных учетных документов. Тогда применяется уголовная ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199 и 327 УК РФ. Уголовным преступлением является и ис­пользование заведомо подложного документа.

Статья 199 УК РФ состоит из двух частей. Выше мы ука­зали на п. 1 этой статьи, относящийся к уклонению в крупном размере. Это преступление влечет денежный штраф либо лишение свободы на срок до двух лет. А п. 2 ст. 199 устанавливает ответственность за уклонение:

а) в крупном размере, совершенное группой лиц по предва­рительному сговору;

б) в особо крупном размере.

Особо крупный размер — это сумма:

а) составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб., но при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уп­лате сумм налогов;

б) превышающая 7 500 000 руб.

При таких обстоятельствах осужденному грозит лишение свободы на срок до шести лет.

Положения ст. 199 УК РФ могут применяться и в отноше­нии бухгалтеров. Верховный Суд РФ в постановлении от 28 декабря 2006 г. ¹ 64 разъяснил, что субъектам престу­пления по ст. 199 УК РФ может быть не только руководи­тель организации-налогоплательщика, но и ее главный бухгалтер (бухгалтер — при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Ведь в обязанности этих лиц входит подписание отчетной документации, представляемой в на­логовые органы, обеспечение полной и своевременной уп­латы налогов и сборов. Иные служащие организации, оформляющие, например, первичные документы бухгал­терского учета, также могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ как пособники, умыш­ленно содействовавшие совершению преступления (п. 5 ст. 33 УК РФ).

Правда, для бухгалтера принимаются во внимание обстоя­тельства, смягчающие наказание. Во-первых, он находит­ся в материальной и служебной зависимости от началь­ства. А во-вторых, как правило, он исполняет приказы или распоряжения руководителя (подп. «е» и «ж» п. 1 ст. 61 УК РФ).

Лицо, совершившее умышленное преступление во испол­нение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях согласно п. 2 ст. 42 УК РФ:

Лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение за­ведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях.

Норма, «смягчающая обстоятельства» для главного бухгал­тер, содержится в ст. 7 Закона «О бухгалтерском учете»:

В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Практическое значение этой нормы состоит в том, что в рискованных ситуациях главный бухгалтер не только впра­ве, но и обязан написать докладную или служебную записку на имя руководителя со своими возражениями. Разумеет­ся, на втором экземпляре записки должна быть отметка о том, что свой экземпляр руководитель получил. В крайнем случае такой документ можно направить по почте заказ­ным письмом.

Под уголовную ответственность также попадает неиспол­нение обязанностей налогового агента в личных интере­сах, совершенное в крупных или особо крупных размерах (ст. 199.1 УК РФ). Критерии «уголовных» размеров по на­логовым агентам — те же, что по налогоплательщикам (ст. 199 УК РФ). В роли налогового агента организация выступает по НДФЛ, а в ряде случаев, установленных на­логовым законодательством, — также по НДС и по налогу на прибыль.

Наконец, уголовную ответственность влечет и сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам. Субъектами этого преступления признаются собственники или руководители организации либо иные лица, выполняющие управленческие функции (ст. 199.2 УК РФ).

Напомним, что собственниками организации являются:

в обществе с ограниченной ответственностью — учре­дители;

в открытом или закрытом акционерном обществе — ак­ционеры.

Но для ст. 199.2 УК РФ крупным размером считается сум­ма, превышающая 250 000 руб.

Как правило, бухгалтер принимает непосредственное уча­стие в получении банковских кредитов. Так вот, незакон­ное получение кредита, причинившее крупный ущерб — на сумму более 250 000 руб., подпадает под действие ст. 176 УК РФ. Но на займы эта статья не распространяется.

К махинациям с займами применяется ст. 159 УК РФ о мошенничестве в части приобретения прав на чужое иму­щество путем обмана или злоупотребления доверием. Не­законное получение кредита заключается в представлении банку заведомо ложных сведений о финансовом состоя­нии организации. По этой статье возможно лишение сво­боды на срок до пяти лет.

Ну а если незаконное получение кредита не образует со­става уголовного преступления, то отвечать придется по одноименной ст. 14.11 КоАП РФ. За соответствующее ад­министративное правонарушение с должностных лиц взы­скивается штраф от 2000 до 3000 руб., а с юридического лица — от 20 000 до 30 000 руб.

Деятельность организаторов «однодневок» подпадает под ст. 173 «Лжепредпринимательство» УК РФ. Лжепредприни­мательство — это создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую деятель­ность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государст­ву. Критерий крупного ущерба — 250 000 руб. Срок лише­ния свободы — до четырех лет.

Бухгалтер должен предупредить директора, что под уго­ловную ответственность также подпадает невыплата зар­платы (ст. 145.1 УК РФ). Если перечисленные выше пре­ступления относились к экономической деятельности, то невыплата зарплаты — это преступление против конститу­ционных прав и свобод человека. За невыплату свыше двух месяцев заработной платы и иных установленных за­коном выплат, совершенную руководителем организации из корыстной или иной личной заинтересованности, он может получить до двух лет лишения свободы.

Хищение чужого имущества, вверенного виновному, назы­вается присвоением или растратой (ст. 160 УК РФ). Под эту статью подпадают действия, связанные с неправомер­ным занижением дивидендов, на которые могут рассчиты­вать собственники организации.

А вот тайное хищение чужого имущества именуется кра­жей (ст. 158 УК РФ). Эти статьи (158 и 160 УК РФ) ха­рактеризуют преступления против собственности.

Однако если стоимость похищенного имущества не пре­вышает 100 руб., то к виновному лицу применяется адми­нистративная ответственность по ст. 7.27 «Мелкое хище­ние» КоАП РФ. За мелкое хищение чужого имущества пу­тем кражи, мошенничества, присвоения или растраты при отсутствии признаков уголовного преступления налагается штраф в размере до трехкратной стоимости похищенного имущества, но не менее 100 руб., или административный арест на срок до 15 суток.

Важно знать, что уголовной ответственности можно избе­жать в связи с деятельным раскаянием (ст. 75 УК РФ) или с истечением сроков давности (ст. 78 УК РФ). Деятельное раскаяние заключается в том, что лицо, впервые совер­шившее преступление, добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило при­чиненный ущерб.

Но деятельное раскаяние не освобождает от уголовной от­ветственности по статьям, предусматривающим лишение свободы на срок более пяти лет. В частности, это относит­ся к преступлениям по п. 2 ст. 199 УК РФ, за которые грозит срок до шести лет. Поэтому в случае уклонения от уплаты налогов в крупном размере, совершенного группой лиц, или в особо крупном размере погашение организацией задолженности по налогам не освобождает ее должно­стных лиц от уголовной ответственности.

Сроки давности исчисляются со дня совершения преступ­ления и до момента вступления приговора суда в закон­ную силу. Например, лицо освобождается от уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ, если со дня соверше­ния преступления истекли следующие сроки:

а) два года - для п. 1 ст. 199 УК РФ;

б) шесть лет - для п. 2 ст. 199 УК РФ.

***

За советом об ответственности директор обращается в первую очередь к своему главному бухгалтеру. Поэтому юридические знания - обязательная составляющая про­фессиональной подготовки бухгалтера.

Оценивая риски проверочных мероприятий, руководители нередко отмахиваются - мол, откупимся. Такой подход грозит уголовной ответственностью за дачу взятки соглас­но ст. 291 УК РФ, которая в комментариях не нуждается:

уголовный кодекс российской федерации

Статья 291. Дача взятки

Дача взятки должностному лицу лично или через посредника -наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за пе­риод до восемнадцати месяцев, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Дача взятки должностному лицу за совершение им заведомо незаконных действий (бездействие) -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от одного года до трех лет либо лишением сво­боды на срок до восьми лет.

Примечание. Лицо, давшее взятку, освобождается от уголовной ответственности, если имело место вымогательство взятки со сто­роны должностного лица или если лицо добровольно сообщило органу, имеющему право возбудить уголовное дело, о даче взятки.