4.5. Материальная ответственность работника

Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действитель­ный ущерб. Неполученные доходы или упущенная выгода взысканию с работника не подлежат (Эта норма не распространяется на руководителя фирмы (ст. 277 ТК РФ)).

Под прямым действительным ущербом понимается реаль­ное уменьшение или ухудшение имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затра­ты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Однако определенные обстоятельства исключают матери­альную ответственность работника.

Материальная ответственность не применяется, если ущерб возник вследствие:

• непреодолимой силы;

• нормального хозяйственного риска;

• крайней необходимости или необходимой обороны;

• неисполнения работодателем обязанности по обеспече­нию надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Кроме того, ущерб не обязательно подлежит возмещению в полном размере.

Для работника может быть установлена полная материаль­ная ответственность перед работодателем. Тогда работ­ник обязан возместить причиненный работодателю пря­мой действительный ущерб в полном размере.

Однако в трудовых правоотношениях условие о полной материальной ответственности применяется не всегда. До­пустимые случаи такой ответственности перечислены в ст. 243 ТК РФ. В частности, полная материальная ответст­венность возлагается на работника при недостаче ценно­стей, вверенных ему на основании специального письмен­ного договора или полученных им по разовому документу. Например, с кассирами и кладовщиками заключают до­говор о полной материальной ответственности. Работник, получивший деньги под отчет на определенные цели, также несет за них полную материальную ответствен­ность.

Полная материальная ответственность может быть преду­смотрена трудовым договором для главного бухгалтера. Та­кое условие означает, что главному бухгалтеру придется возмещать из личных средств все налоговые санкции, взысканные с фирмы по его вине.

Ну а если никакого соглашения о материальной ответст­венности работника перед работодателем не имеется?

Тогда работник несет материальную ответственность в пре­делах своего среднего месячного заработка вне зависимости от суммы ущерба. Средняя заработная плата работника рассчитывается за 12 предшествующих календарных меся­цев. То есть общий размер взысканий принципиально ог­раничен средним месячным заработком.

Например, бухгалтер-кассир Т.П. Зорина допустила пре­вышение лимита кассы, в результате чего ФАНТИК упла­тил административный штраф в размере 50 000 руб. Тем самым у ФАНТИКа по вине работника произошло реаль­ное уменьшение денежных средств на расчетном счете. Но с Зориной был заключен договор о полной материальной ответственности только за наличные деньги, хранящиеся в кассе. Поэтому по иному имуществу полную материаль­ную ответственность она не несет. На дату уплаты штрафа ее средний месячный заработок составил 5000 руб. Зна­чит, ФАНТИК сможет взыскать с Зориной только эту сумму.

Порядок взыскания ущерба также имеет ряд особенно­стей. Они установлены в ст. 248 ТК РФ. Так, если сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работни­ка, не превышает его средний месячный заработок, то со­гласия работника на взыскание не требуется. Взыскание производится в виде удержаний из его заработной платы. Однако размер удержания не должен превышать 20% сум­мы выплаты.

Возмещение ущерба от штрафа

¹ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Признан административный штраф по ст. 15.1 КоАП РФ за превышение лимита кассы	50 000	91	76
2	Уплачен административный штраф по ст. 15.1 КоАП РФ	50 000	76	51
3	Часть штрафа в размере средней месячной зарплаты бухгалтера-кассира Зориной Т.П. предъявлена ей к возме­щению (с согласия Зориной)	5000	73	91
4	Удержано у Зориной 20% аванса в погашение задол­женности по возмещению ущерба (2400 руб. х 0,2)	480	70	73
	Дальнейшие удержания до полного погашения задол­женности		70	73

Если работник не согласен возместить ущерб работодате­лю, то спор между ними решается в судебном порядке.

Рассмотрим другие варианты возникновения ущерба.

Скажем, кассир принял от покупателя денежную купюру номиналом 5000 руб., которая при сдаче выручки в банк бы­ла признана фальшивой и изъята банком. С кассиром был заключен договор о полной материальной ответственности. Удерживается ли стоимость купюры из зарплаты кассира?

Если кассир не был обеспечен детектором валют для про­верки подлинности денежных знаков, то его вины в поне­сенном ущербе нет. Ведь работодатель не создал надлежа­щих условий для работы кассы. В таком случае ущерб с кассира не взыскивается.

Фальшивая купюра в кассе

¹ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Выданы кассиру денежные средства для сдачи в банк	120 000	73	50
2	Изъята банком фальшивая ку­пюра достоинством 5000 руб. в отсутствие вины кассира	5000	91	73
3	Наличные денежные средства зачислены на расчетный счет	115 000	51	73

А теперь заглянем на склад ФАНТИКа, где проходит ин­вентаризация товаров. Это процедура сопоставления имеющихся в наличии товаров с данными бухгалтерского учета товаров. Инвентаризационная комиссия не досчита­лась ящика шоколадных конфет «Ямайка» (с ромом). Учетная стоимость такого ящика - 10 000 руб. (без НДС). С кладовщиком В.Г. Сидоровым был заключен договор о полной материальной ответственности за товары. Сидоров свою вину в недостаче признал и готов внести наличные деньги в погашение ущерба. Как отразить эту ситуацию в учете?

Во-первых, налоговые органы считают, что организация должна восстановить НДС, относящийся к утраченным товарам. Свое мнение инспекторы аргументируют тем, что такие товары не могут использоваться в операциях, признаваемых объектами обложения НДС(Отметим, что арбитражные суды данную точку зрения не поддер­живают). А во-вторых, работник обязан возместить рыночную цену утраченных товарно-материальных ценностей, но не ниже стоимости этого имущества по данным бухгалтерского учета (с уче­том степени износа). Рыночная цена определяется на день возмещения ущерба. Этот порядок установлен трудовым законодательством (ст. 246 ТК РФ). Предположим, ры­ночная стоимость товара возросла до 11 000 руб. без учета НДС, а с НДС (18%) составляет 12 980 руб. Учетная стои­мость недостающего товара списывается со счета 41 на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача товаров

¹ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.			Корреспондирующие счета
					Дебет	Кредит
1	Выявлена недостача товара на складе	10 000			94	41
2	Восстановлен НДС, относя­щийся к утраченным това­рам (10 000 руб. х 0,18)	1800			91	68
3	Недостача списана на матери­ально-ответственное лицо -кладовщика		10 000	73			94
4	Доначислена до рыночной цены товара сумма, подле­жащая взысканию с кладов­щика (12 980 - 10 000)		2980	73			98
5	Внесено кладовщиком в кас­су в погашение причиненно­го ущерба		12 980	50			73
6	Признан прочий доход от возмещения ущерба		2980	98			91

Обратите внимание на применение счета 98 «Доходы бу­дущих периодов». С его помощью отражена разница меж­ду учетной стоимостью товара и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Счет 94 — активный, а счет 98 — пассивный. В бухгалтер­ском балансе остатки по этим счетам отражаются: дебетовый счета 94 — в активе по строке 270 «Прочие оборотные активы»;

кредитовый счета 98 — в пассиве по строке 640 «Доходы будущих периодов».