4.4. Субъекты административной ответственности

Административные правонарушения охарактеризованы в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Административным правонарушением признается противо­правное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое установлена административ­ная ответственность.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установ­лено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ад­министративная ответственность, но данное лицо не при­няло все зависящие от него меры по их соблюдению.

За совершение административных правонарушений в дея­тельности коммерческой организации предусмотрены та­кие административные наказания, как:

• предупреждение (официальное порицание в письмен­ной форме);

• административный штраф (денежное взыскание; подле­жит зачислению в бюджет);

• конфискация орудия совершения или предмета адми­нистративного правонарушения (принудительное без­возмездное обращение вещей в федеральную собствен­ность или в собственность субъекта Российской Феде­рации; конфискация назначается судьей);

• дисквалификация руководителя (на срок от шести ме­сяцев до трех лет);

• административное приостановление деятельности (на срок до 90 суток).

Обратившись к КоАП РФ, мы увидим, что большинство статей устанавливают наказания как для юридических, так и для должностных лиц.

Под должностным лицом следует понимать лицо, выпол­няющее организационно-распорядительные или админи­стративно-хозяйственные функции.

Организационно-распорядительные функции включают в себя, например, руководство коллективом, расстановку и подбор кадров, организацию труда или службы подчиненных, поддержание дисциплины, применение мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий.

К административно-хозяйственным функциям могут быть, в частности, отнесены полномочия по управлению и распо­ряжению имуществом и денежными средствами, находя­щимися на балансе и банковских счетах организаций, а также принятие решений о начислении заработной платы, премий, осуществление контроля за движением материаль­ных ценностей, определение порядка их хранения и т.п.

Назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственно­сти за данное правонарушение виновное должностное ли­цо. А привлечение к административной или уголовной от­ветственности физического лица в связи с его должност­ными обязанностями не освобождает юридическое лицо от административной ответственности за данное правона­рушение. Отсюда следует, что за нарушение, скажем, кас­совой дисциплины по ст. 15.1 КоАП РФ штрафы будут наложены как на организацию, так и на ее должностных лиц (например, на главного бухгалтера). Если штраф выписан на организацию, то он оплачивается с расчетного счета. А штрафы, оформленные на работни­ков (должностных лиц), они уплачивают самостоятельно за счет собственных средств.

Ряд административных правонарушений непосредственно связан с работой бухгалтерии. Перечислим и прокоммен­тируем наиболее распространенные их них.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ)

Эту статью бухгалтер должен помнить наизусть.

Административную ответственность влекут следующие на­рушения порядка работы с денежной наличностью и по­рядка ведения кассовых операций:

• расчеты наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

• неоприходование (неполное оприходование) в кассу де­нежной наличности;

• несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, в том числе накопление в кассе наличных де­нег сверх установленных лимитов.

Любое из этих нарушений грозит штрафами: для должно­стных лиц — в размере от 4000 до 5000 руб., для юридиче­ских лиц — от 40 000 до 50 000 руб.

Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в рамках одного договора состав­ляет 100 000 руб. Этот показатель установлен Централь­ным банком РФ. Например, в течение всего срока дейст­вия договора аренды наличные платежи арендатора по со­вокупности не должны превысить 100 000 руб. А если фирма постоянно применяет наличные расчеты за товар с одним и тем же контрагентом без договора поставки — по разовым счетам? В таком случае предельный размер при­меняется к сумме наличного платежа по каждому выстав­ленному счету.

За сверхлимитные наличные расчеты оштрафуют сторону, которая произвела платеж с нарушением порядка. Получа­теля такой наличности к административной ответственно­сти не привлекают. Это справедливо — ведь в положение нарушителя его поставили действия плательщика.

Предельный размер распространяется на расчеты между фирмой и индивидуальном предпринимателем, а также на расчеты между двумя индивидуальными предпринимателя­ми. Однако административные штрафы за нарушение пре­дельного размера наличных расчетов в этих ситуациях не­законны. Ведь КоАП РФ прямо указывает, что наказуемы расчеты между организациями. Хотя гражданское законо­дательство и уравнивает индивидуальных предпринимате­лей и организации, но этот принцип применяется в хозяй­ственной деятельности и не распространяется на админи­стративные правоотношения (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Под оприходованием в кассу денежной наличности подразу­мевается запись о поступлении денег в кассовой книге на основании приходного кассового ордера. А, например, запи­си о выручке кассового аппарата в книге кассира-операцио-нита оприходованием денежной наличности не считаются.

Порядок хранения свободных денежных средств подразу­мевает наличие специально оснащенного помещения кассы.

Требования по технической укрепленности и оборудова­нию сигнализацией помещений касс установлены Поряд­ком ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден решением Совета директоров Цен­трального банка РФ от 22.09.1993 ¹ 40.

Кроме того, Центральный банк РФ ограничил возможности использования наличной выручки. Фирма вправе расходовать наличные деньги, поступившие в кассу за проданные то­вары, выполненные работы и оказанные услуги, лишь на следующие цели:

• на заработную плату и иные выплаты работникам (в том числе социального характера), а также на стипендии;

• на командировочные расходы;

• на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

• на выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Иные расходы из выручки, не предусмотренные этим пе­речнем, также считаются несоблюдением порядка хранения свободных денежных средств. Например, нарушением бу­дет выдача займа учредителю из выручки. Ведь он не счи­тается работником организации. Деньги для этой цели нужно снимать с расчетного счета в обслуживающем банке.

Лимит кассы — это предельно допустимый остаток налич­ных денег в кассе на конец рабочего дня. Однако налич­ность, предназначенную для оплаты труда, выплаты посо­бий по социальному страхованию и стипендий, фирма вправе хранить в кассе не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения денег в банке. Поэтому такие средства в лимит не включают.

Лимит кассы устанавливает банк, который осуществляет расчетно-кассовое обслуживание фирмы. Если лимит бан­ком не установлен, то он считается равным нулю. Всю сверхлимитную наличность фирмы обязаны сдавать в банк.

Чтобы избежать этой процедуры, деньги выдают подотчет­ным лицам. Однако выдача наличных денег под отчет до­пускается при условии полного отчета данного подотчет­ного лица по ранее выданному ему авансу.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин (ст. 14.5 КоАП РФ)

Наличные денежные расчеты при продаже товаров, вы­полнении работ или оказании услуг необходимо осуществ­лять с обязательным применением контрольно-кассовой техники (ККТ). Это правило, а также отдельные исключе­ния из него установлены Федеральным законом от 22.05.2003 ¹ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения ККТ влечет наложение административно­го штрафа на юридических лиц от 30 000 до 40 000 руб.

Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что под непри­менением ККТ следует понимать:

• фактическое неиспользование кассового аппарата (в том числе его отсутствие);

• использование кассового аппарата, не зарегистрирован­ного в налоговых органах;

• использование кассового аппарата, не включенного в Государственный реестр (эксплуатация исключенных из Госреестра моделей допускается до истечения нор­мативного срока их амортизации);

• использование кассового аппарата без фискальной па­мяти, в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

• использование кассового аппарата при отсутствии или повреждении пломбы, свидетельствующем о возможно­сти доступа к фискальной памяти;

• пробитие кассового чека на сумму менее уплаченной покупателем.

Примечательно, что к работникам, допустившим непри­менение кассового аппарата, административные наказа­ния, как правило, не применяются. Однако оштрафован­ный работодатель вправе требовать возмещения ущерба, нанесенного ему по вине работника.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке (ст. 15.4 КоАП РФ)

Нарушение установленного срока представления в налого­вый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. Напом­ним, что этот срок составляет семь дней (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Эта норма «дополняет» аналогичную ст. 118 НК РФ, кото­рая устанавливает финансовую санкцию для фирмы.

На практике за несообщение об открытии или закрытии счета оштрафуют и фирму — по НК РФ, и ее руководите­ля — по КоАП РФ.

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ)

Нарушение установленного срока подачи заявления о по­становке на учет в налоговом органе (п. 4 ст. 83 НК РФ) влечет наложение административного штрафа на должно­стных лиц в размере от 500 до 1000 руб.

Эта статья применяется одновременно со ст. 116 НК РФ.

Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ)

За налоговое правонарушение фирмы, предусмотренное ст. 118 НК РФ, ее должностные лица будут подвергнуты штрафу в размере от 300 до 500 руб. То есть дополнитель­но оштрафуют директора и главного бухгалтера.

Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ)

Состав правонарушения образует непредставление в уста­новленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в не­полном объеме или в искаженном виде. Для должностных лиц это влечет штраф в размере от 300 до 500 руб.

Например, под эту статью попадает непредставление в на­логовую инспекцию на 1 апреля формы ¹ 2-НДФЛ за ис­текший год. То же самое случается, если на 20 января те­кущего года не поданы сведения о среднесписочной чис­ленности работников за предшествующий календарный год (п. 3 ст. 80 НК РФ). А вот за непредставление до 1 марта персонифицированных сведений о страховых взно­сах в органы Пенсионного фонда РФ ст. 15.6 КоАП РФ не применяется. Дело в том, что этот срок устанавливает не налоговое законодательство, а специальный федеральный закон, регулирующий отношения в системе пенсионного страхования. Ведь взносы на обязательное пенсионное страхование налогами и сборами не считаются.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ)

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понима­ется:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не ме­нее чем на 10%;

• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Такие искажения, а также нарушения порядка и сроков хранения учетных документов влекут наложение админи­стративного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.

Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других доку­ментов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). А Феде­ральный закон от 21.11.1996 ¹ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает обязанность хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бух­галтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Лицевые счета работников нужно хранить 75 лет.

Нарушение порядка представления статистической информации (ст. 13.19 КоАП РФ)

Непредставление отчетности в органы государственной статистики, как и представление недостоверной отчетно­сти, обернется для должностного лица штрафом от 3000 до 5000 руб.

Помимо этого заплатить придется и фирме. Основание для этого установлено Законом РФ от 13.05.1992 ¹ 2761-1 «Обответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности». При пред­ставлении искаженных данных или нарушении сроков представления отчетности организация обязана возмещать органам статистики ущерб, возникший в связи с необхо­димостью исправления итогов сводной отчетности.

Нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц (ст. 14.25 КоАП РФ)

Согласно п. 3 данной статьи непредставление, или несвое­временное представление, или представление недостовер­ных сведений о юридическом лице в орган, осуществляю­щий государственную регистрацию юридических лиц в случаях, если такое представление предусмотрено зако­ном, влечет предупреждение или наложение администра­тивного штрафа на должностных лиц в размере 5000 руб.

Речь идет о соблюдении требований Федерального закона от 08.08.2001 ¹ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Естественно, в налоговом органе необходимо регистриро­вать все изменения в учредительных документах. В том числе направляется новая редакция устава. А под «пред­ставление недостоверных сведений» попадают, в частно­сти, ситуации, когда у фирмы не совпадают юридический и фактический адреса. То есть в уставе указан один адрес, а офис арендуется по другому адресу.

Об изменении сведений, содержащихся в Едином государ­ственном реестре юридических лиц, фирма обязана сообщить в регистрирующий орган в течение трех дней. К та­ким сведениям относятся данные о руководителе фирмы (единоличном исполнительном органе).

А вот срок для уведомления об изменении видов эконо­мической деятельности (кодов ОКВЭД) законом не уста­новлен. Поэтому за несообщение кодов ОКВЭД не штра­фуют.

Нарушение законодательства о труде и об охране труда (ст. 5.27 КоАП РФ)

Трудовое законодательство (включая законодательство об охране труда) состоит из Трудового кодекса РФ, иных фе­деральных законов и законов субъектов Российской Феде­рации, содержащих нормы трудового права.

Нарушение трудового законодательства влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в разме­ре от 1000 до 5000 руб.; на юридических лиц — от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Если должностное лицо ранее подвергалось административ­ному наказанию за аналогичное правонарушение, то ему грозит дисквалификация на срок от одного года до трех лет.

По существу, ст. 5.27 КоАП РФ вводит ответственность работодателя и его должностных лиц за любое нарушение прав работника, установленных Трудовым кодексом. Возь­мем, к примеру, сроки выплаты зарплаты.

Статья 136 ТК РФ устанавливает следующие правила:

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распоряд­ка, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его на­чала.

Иной порядок выплат будет считаться нарушением трудо­вого законодательства и повлечет административные санк­ции. Материальную ответственность работодателя за задержку заработной платы и других выплат, причитающих­ся работнику, вводит ст. 236 ТК РФ:

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и дру­гих выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан вы­платить их с уплатой процентов в размере не ниже 1/300 дейст­вующей в это время ставки рефинансирования Центрального бан­ка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Денежная компенсация начисляется начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического рас­чета включительно.

Работодатель, который не выплачивает такую денежную компенсацию, также нарушает законодательство о труде.

Невыплата заработной платы свыше двух месяцев, совер­шенная руководителем организации из личной заинтере­сованности, считается уголовным преступлением (ст. 145.1 УК РФ).

Контроль за соблюдением трудового законодательства осу­ществляют государственные инспекции труда. Как проте­кает визит инспектора труда, иллюстрирует нижеприве­денный фрагмент судебного решения.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД