
- •Е.Ю. Диркова «Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса»
- •Содержание
- •Постановка задач (введение)
- •1. Бухгалтерский учет «с нуля»
- •1.1.Документы в бухгалтерии
- •1.2. Бухгалтерский баланс организации
- •1.3. Понятие счетов бухгалтерского учета
- •1.4. Классификация счетов
- •1.5. Запись хозяйственных операций на счетах
- •1.6. Основные средства и запасы
- •1.7. Доходы и расходы
- •41 «Товары»
- •Виды прочих доходов и расходов
- •91 «Прочие доходы и расходы»
- •1.8. Отчет о прибылях и убытках
- •1. 9. Финансовый результат хозяйственной деятельности
- •2. Осваиваем налоговый учет
- •2.1. Закон о налогах
- •2.2. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
- •2.3. Налогообложение выплат физическим лицам
- •2.4. Налог на имущество организаций
- •2.5. Налог на прибыль организаций
- •68.Пр «Расчеты по налогам и сборам: налог на прибыль»
- •3. Практический пример: уже не «с нуля», но до баланса
- •3.1. Особенности учета товаров
- •Дебет 90.2 Кредит 44.Тр (списывается сумма расходов на доставку приобретенных товаров связи с реализацией товаров)
- •3.2. Доходы и расходы будущих периодов
- •3.3. Журнал хозяйственных операций
- •3.4. Записи на счетах и оборотно-сальдовая ведомость
- •10 «Материалы»
- •50 «Касса»
- •62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализации». «Пятерочка»
- •90.1 «Выручка»
- •3.5. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль организаций
- •На 31 декабря 2009 г.
- •На 31 декабря 2009 г.
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •3.6. Налоговая декларация по ндс
- •Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •4. Что бухгалтеру важно знать об ответственности
- •4.1. «Неотъемлемый» риск профессии
- •4.2. Налоговые правонарушения совершает налогоплательщик!
- •4.3. Необоснованная налоговая выгода
- •4.4. Субъекты административной ответственности
- •Постановление по проверке законности и обоснованности решений арбитражных судов, не вступивших в законную силу
- •26 Сентября 2006г. Дело n09ап-12133/2006-ак
- •4.5. Материальная ответственность работника
- •4.6. Уголовная ответственность гражданина
- •5. Планы на будущее, или приказ об учетной политике
- •Учетная политика ооо «фантик» на 2009 г.
- •Приложения
- •1. Техника составления баланса
- •2. Забалансовые счета
- •3. Комиссионная торговля
- •4. Упрощенная система налогообложения
- •5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике россии
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •3. Цель бухгалтерского учета
- •4. Основы организации бухгалтерского учета
- •5. Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •6. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •7. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей
- •8. Критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
- •9. Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
4. Что бухгалтеру важно знать об ответственности
Непонимание закона не освобождает от ответственности.
Профессиональный фольклор
4.1. «Неотъемлемый» риск профессии
Основная причина ротации бухгалтерских кадров в сфере малого и среднего бизнеса — боязнь ответственности за допущенные ошибки.
О каких ошибках идет речь?
Выделим наиболее типичные ситуации и кратко прокомментируем их:
отчетные данные сознательно искажены бухгалтером«под давлением» администрации.
Наемный работник всегда реально зависит от работодателя, и в данном случае нежелание задерживаться на рискованной должности не стоит осуждать. Мало кому хочется быть втянутым в «чужие игры с государством»;
ошибки допущены в связи с недостатком опыта, однакообнаружены бухгалтером самостоятельно.
Не следует думать, что у бухгалтера нет права на ошибку. От ошибок не застрахованы даже опытные работники. Исправление выявленных ошибок в бухгалтерском и в налоговом учете допускается в порядке, установленном законодательством. Как правило, руководство фирмы с пониманием относится к ответственной и добросовестной «работе над ошибками»;
бухгалтер не обладает необходимой квалификацией, т.е.изначально не соответствовал занимаемой должности.
До нашего времени дошла фраза Наполеона Бонапарта: «Один нечестный бухгалтер страшнее армии неприятеля».
Существует официальная статистика бухгалтерских ошибок: осознанные действия по уклонению налогов составляют 24%, а неумышленные ошибки — 76%.
А какую ответственность за ошибки несет бухгалтер?
Для должностных лиц санкции можно условно подразделить на внешние и внутренние. Внешние санкции обусловлены мероприятиями государственного контроля, а источником внутренних санкций выступает работодатель. Скажем, для штатного водителя административный штраф за нарушение им правил дорожного движения будет внешней санкцией, а лишение премии за опоздания на работу — внутренняя санкция.
Ну а если штрафы взысканы с фирмы, вправе ли руководство переложить их бремя на работника? К примеру, фирма оштрафована за то, что бухгалтер нарушил срок сдачи налоговой декларации.
Эта ситуация будет регулироваться нормами трудового законодательства.
Принципиальные особенности положения главного бухгалтера получили отражение в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (Дополнительно рекомендуем ознакомиться с Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980 ¹ 59).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель фирмы. А главный бухгалтер несет ответственность за следующее:
формирование учетной политики;
ведение бухгалтерского учета;
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер — это специалист, возглавляющий бухгалтерскую службу как структурное подразделение. Значит, бухгалтер фирмы в единственном числе не может именоваться главным, если только штатным расписанием не предусмотрен еще хотя бы один работник бухгалтерии. В последнем случае место второго бухгалтера может оставаться вакантным как угодно долго.
Весьма распространен в организациях такой вариант бухгалтерского учета, при котором руководитель ведет бухгалтерский учет лично. Буквально это нужно понимать так: других бухгалтеров в штате быть не должно. Однако на практике данный порядок не соблюдается: хотя руководитель и оформляет решение о самоличном ведении учета, фактически ведут учет и составляют отчетность штатные бухгалтеры. Преодолеть подобное противоречие нетрудно -достаточно оформить директора на должность главного бухгалтера, предусмотренную штатным расписанием, по совместительству. Совместительство по месту основной работы именуется внутренним.
Но если в штате фирмы предусмотрен только один бухгалтер, то он приравнивается к главному бухгалтеру и будет нести соответствующую ответственность.
Главный бухгалтер обеспечивает:
соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации;
контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Назовем операции, не соответствующие законодательству: неучтенный наличный оборот фирмы, привлечение работников без надлежащего оформления трудовых отношений, аренда в отсутствие правоустанавливающих документов.
Отметим, что главный бухгалтер также должен быть в курсе требований отраслевого законодательства по осуществляемым видам экономической деятельности (В частности, оборот алкогольной продукции дополнительно регламентируется Федеральным законом от 22.11.2005 ¹ 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»). Что касается контроля за движением имущества и выполнением обязательств, то одним из его способов выступает инвентаризация.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Но случается, что по осуществлению отдельных хозяйственных операций между руководителем и главным бухгалтером возникают разногласия. В таких случаях документы могут быть приняты главбухом к исполнению с письменного распоряжения руководителя. И тогда уже руководитель несет всю полноту ответственности за последствия осуществления этих операций.
На практике главный бухгалтер должен подать на имя директора докладную (служебную) записку, отражающую его позицию, и ожидать руководящих указаний в письменной форме.
Установленные государством меры ответственности за те или иные правонарушения отражены в Налоговом кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях и в Уголовном кодексе РФ. А понятие и пределы материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, установлены Трудовым кодексом РФ. При рассмотрении правонарушений в любых инстанциях действует конституционное право человека и гражданина:
Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников.
Конституция Российской Федерации (п. 1 ст. 51)
Остановимся на основных вопросах налоговой, административной, уголовной и материальной ответственности, с которыми бухгалтер сталкивается в повседневной работе.