Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

за декабрь 2009 г.*

Общество с ограниченной ответственностью «фантик»

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

Все суммы указываются в рублях

¹ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база	Ставка НДС	Сумма НДС (номера операций)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего	020	300 000	18	54 000 (7б)
		030	750 000	10	75 000 (10б)
4	Суммы полученной оплаты, частичной оп­латы в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)	140	-	18/118	-
		150	850 000	10/110	75 000 (6б)
6	Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010-060, 090, 100, 140-170; сум­ма величин графы 6 строк 010-060, 090, 100, 140-170)	180	1 900 000	х	204 000
7	Суммы налога, подлежащие восстановле­нию, ранее правомерно принятые к выче­ту по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематери­альным активам, имущественным правам	190	х	х	9 900 (3г, 5в)
9	Общая сумма НДС, исчисленная с уче­том восстановленных сумм налога (ве­личин графы 6 строк 180 - 200)	210	х	х	213 900
¹ п/п	Налоговые вычеты			Код строки	Сумма НДС
10	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приоб­ретении на территории Российской Федерации товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего			220	93 600 (1в, 2б, 3в, 9в, 29в)

* Согласно законодательству декларация составляется за налоговый период — квартал. В учеб­ных целях мы ограничились отражением операций за месяц.

¹ п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
	В том числе
13	Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной опла­ты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)	300	75 000 (7д)
15	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения ра­бот, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная на­логоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оп­латы в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей	320	6000 (8г)
17	Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 220, 260, 270, 300 - 330)	340	174 600
18	Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна нулю)	350	39 300
19	Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 210, 340 меньше нуля)	360	-

Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:

Руководитель организации Подпись Орлов Дата 20.01.2010

Согласно итогу, отраженному по строке 350, за декабрь с ФАНТИКа причитается к уплате сумма 39 300 руб. Одна­ко платежи НДС в бюджет по итогам декларации осуще­ствляются с учетом сальдо на начало налогового периода.

В бюджет перечисляют сумму НДС согласно налоговой деклара­ции, уменьшенную на величину дебетового сальдо расчетов с бюд­жетом по НДС на начало налогового периода.

Поясним этот принцип на примере. Предположим, на на­чало IV квартала 2009 г. задолженность бюджета перед фирмой по НДС (дебетовое сальдо расчетов) составляет 10 000 руб. Если по итогам декларации причитается к уп­лате 15 000 руб., то перечислить в бюджет следует только 5000 руб. (15 000 - 10 000). Ну а если итог декларации за IV квартал составил 9000 руб., то платить не нужно вооб­ще ничего. Эта сумма полностью погашается дебиторской задолженностью по этому налогу.

Данное правило «автоматического» зачета задолженностей между налоговыми периодами применяется только в отноше­нии НДС и не действует в отношении других налогов. В об­щем случае для зачета переплаты налога за один налоговый период в счет предстоящих платежей по этому же налогу за следующий налоговый период необходимо обратиться с письменным заявлением в налоговую инспекцию.

Налоговое законодательство устанавливает, что подобный за­чет возможен только на основании решения налогового органа.

Это важное обстоятельство бухгалтеры нередко упускают из вида.

При заполнении декларации мы столкнулись с необходи­мостью раздельного отражения продаж по ставкам НДС 10 и 18% (по строкам 020 и 030), а также соответствующих им авансов (по строкам 140 и 150). Для этого необходим дополнительный аналитический учет на субсчетах - в разрезе ставок налогообложения НДС. Получается, что к субсчету 90.1 «Продажи» нам придется открыть два суб­счета - 90.1.10 «Продажи, облагаемые НДС по ставке 10%» и 90.1.18 «Продажи, облагаемые НДС по ставке 18%». Аналогичные субсчета второго порядка потребуются для разделения полученных авансов: 62.2.10 «Авансы по­лученные с НДС по ставке 10/110 х 100%» и 62.2.18 «Авансы полученные с НДС по ставке 18/118 х 100%». В противном случае для заполнения декларации придется специально отбирать суммы НДС, возникающие от при­менения разных ставок налога.

В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть субсчета вто­рого порядка для раздельного учета продаж, облагаемых НДС по разным ставкам:

• 90.1.10 «Продажи, облагаемые НДС по ставке 10%»;

• 90.1.18 «Продажи, облагаемые НДС по ставке 18%»;

• 62.2.10 «Авансы, полученные с НДС по ставке 10/110 X 100%»;

• 62.2.18 «Авансы, полученные с НДС по ставке 18/118 X 100%».

Такое расширение субсчетов продиктовано особенностями формы декларации по НДС.

Между тем налоговый контроль за правильностью запол­нения налоговой декларации по НДС начинается с про­верки книги продаж и книги покупок. Сумма, отраженная по строке 210 декларации, должна соответствовать итогу книги продаж за налоговый период. А общая сумма выче­тов, отраженная по строке 340, должна быть равна итогу книги покупок за налоговый период. Книга продаж и кни­га покупок ведутся соответственно на основании счетов-фактур выставленных и счетов-фактур полученных. Счета-фактуры, выставленные за налоговый период, хранят в прошнурованном виде - наподобие кассовой книги или устава. Аналогичный порядок установлен для хранения полученных счетов-фактур.

Представление в налоговую инспекцию декларации с суммой НДС «к уменьшению» - по строке 360 - повлечет камераль­ную налоговую проверку расчетов фирмы по НДС за налого­вый период. Для контроля за правомерностью возмещения НДС из бюджета инспектор обязательно запросит книгу покупок и книгу продаж, а также документы, подтвер­ждающие право на вычеты НДС.

***

Завершая на этом знакомство с декларациями, сформули­руем общие рекомендации по их заполнению.

При заполнении налоговых деклараций необходимо:

• убедиться, что вы собираетесь применять действующую форму, а не устаревшую;

• изучить форму декларации;

• выбрать необходимые для заполнения листы (разделы);

• заполнять раздел в соответствии с содержанием строк, последо­вательно переходя от одной строки к следующей;

• руководствоваться инструкцией Минфина России о порядке за­полнения декларации.