На 31 декабря 2009 г.

Форма № 1

Организация ООО «ФАНТИК»

Вид деятельности оптовая торговля пищевыми продуктами

Организационно-правовая форма общество с ограниченной ответственностью

Форма собственности частная

Единица измерения тыс. руб.

АКТИВ	Код показателя	На начало года	На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Основные средства	120	296	266
Незавершенное строительство	130	191	677
ИТОГО по разделу I	190	315	1942
II. Оборотные активы
Запасы	210	210	395
в том числе: готовая продукция и товары для перепродажи		120	395
товары отгруженные		90	-
Дебиторская задолженность (плате­жи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	180	783
в том числе покупатели и заказчики		100	323
Денежные средства	260	17	517
ИТОГО по разделу II	290	407	1695
БАЛАНС	300	722	3637

ПАССИВ	Код показателя	На начало года	На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	600	600
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	30	2 347
ИТОГО по разделу III	490	630	2 947
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	-	504
ИТОГО по разделу IV	590	-	504
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	620	92	186
в том числе: поставщики и подрядчики		—	22
задолженность перед персоналом организации		—	13
задолженность перед государствен­ными внебюджетными фондами		-	7
задолженность по налогам и сбо­рам		-	145
прочие кредиторы		92	-
ИТОГО по разделу V	690	92	186
БАЛАНС	700	722	3 637

Руководитель Орлов Орлов И.И.

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер Зорина Зорина Т.П.

(подпись) (расшифровка подписи)

«15» января 2010 г

В таком виде баланс представляют в налоговую инспекцию.

В случае налоговой проверки показателей баланса инспектор потребует у бухгалтера оборотно-сальдовую ведомость за 2009 г.

Нередко возникает ситуация, когда бухгалтер сначала сдал баланс в налоговую инспекцию, а потом спохватился, что допустил ошибку или забыл отразить какую-то операцию. Можно ли направить исправленный или уточненный ва­риант баланса?

Ответим сразу: этого делать не следует. Согласно законо­дательству исправления в бухгалтерский учет вносят в пе­риоде, за который отчетность еще не представлялась.

Например, годовой баланс сдан в марте. Бухгалтер обна­ружил свою прошлогоднюю ошибку в апреле и на этот момент баланс за I квартал еще не сдал. Тогда исправи­тельные проводки целесообразно датировать мартом, что­бы на 1 апреля иметь достоверные остатки по счетам.

Формируем отчет о прибылях и убытках

Для составления отчета о прибылях и убытках нам потре­буется сумма начисленного налога на прибыль за 2009 г.

Как вы знаете, налоговую базу по налогу на прибыль можно получить путем корректировки прибыли, сформи­рованной в бухгалтерском учете. Корректировки связаны с операциями, дающими неодинаковый вклад в налогообла­гаемую и в бухгалтерскую прибыль. Бухгалтер вправе не вести налоговый учет в полном объеме, а ограничиться регистрацией таких отклонений. Поэтому план действий по определению налога на прибыль состоит в следующем:

1. подсчитывают бухгалтерскую прибыль;

2. выявляют операции, влекущие расхождения в формиро­вании бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, и оп­ределяют возникающие суммы расхождений;

3. формируют налоговую базу по налогу на прибыль и рас­считывают сумму налога.

Приступим к выполнению намеченного плана.

Бухгалтерскую прибыль ФАНТИКа за 2009 г. определим исходя из имеющихся у нас учетных данных. Согласно расчету, представленному в нижеследующей таблице, она составляет 3 039 048 руб.:

Расчет бухгалтерской прибыли ООО «ФАНТИК» за 2009 г.

¹ строки	Субсчет (порядок расчета показателя)	Наименование показателя	Сумма, руб.
1	90.1 (кредитовый оборот за год)	Выручка от прода­жи товаров с уче­том НДС	12 513 000
2	90.3 (дебетовый оборот за год)	НДС в составе вы­ручки	1 523 000
3	Стр. 1 - стр. 2	Выручка от продажи товаров без НДС	10 990 000
4	90.2 (дебетовый оборот за год)	Себестоимость продаж	7 929 039
5	Стр. 3 - стр. 4	Прибыль (убыток) от продаж	3 060 961
6	91.1 (кредитовый оборот за год)	Прочие доходы	197 000
7	91.2 (дебетовый оборот за год)	Прочие расходы	218 913
8	Стр. 5 + стр. 6 - стр. 7	Прибыль до нало­гообложения	3 039 048

На протяжении 2009 г. у ФАНТИКа единственной опера­цией, создающей расхождение между бухгалтерской и на­логовой прибылью, явилась продажа основного средства ниже остаточной стоимости. Речь идет о сделке с автомо­билем. Мы исходим из того, что его остаточная стоимость в бухгалтерском и в налоговом учете совпадают. Автомо­биль был реализован по цене 150 000 руб. без учета НДС при остаточной стоимости 170 000 руб. в ноябре 2009 г.

В бухгалтерском учете эта операция порождает убыток в ноябре на сумму 20 000 руб. (170 000 – 150 000).

Но в налоговом учете убыток от продажи амортизируемого имущества ниже остаточной стоимости единовременно не признается. Он равномерно распределяется на оставшийся срок полезного использования основного средства. Хотя та­кой порядок прописан в Налоговом кодексе, многие бух­галтеры о нем не подозревают. Зато при продаже основно­го средства с прибылью расхождений между доходами и расходами в бухгалтерском и в налоговом учете не имеется.

Убыток по торговым операциям с партиями покупных то­варов в бухгалтерском и в налоговом учете признается одинаково.

Определим сумму корректировки бухгалтерской прибыли в связи с этой убыточной сделкой. Автомобиль был принят к учету в апреле 2009 г., а продан — в ноябре 2009 г. Ему был установлен срок полезного использования 40 месяцев, а фактический срок его использования до момента реализа­ции составил 7 месяцев (не считая месяц ввода в эксплуатацию и включая месяц выбытия). Значит, начиная с де­кабря 2009 г. в налоговом учете признается ежемесячный расход в сумме 606 руб. (20 000 руб. : (40 - 7)). А бухгал­терская прибыль уменьшилась единовременно - в ноябре 2009 г. на сумму 20 000 руб. Поэтому налогооблагаемая прибыль за год окажется выше бухгалтерской:

НАЛОГОВАЯ БАЗА = БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ + 20 000 руб. - 606 руб.

Таким образом, налоговая база составляет 3 058 442 руб. (3 039 048 + 20 000 - 606), а сумма налога на прибыль за 2009 г. - 611 688 руб. (3 058 442 руб. х 0, 20).

Переходим к заполнению отчета о прибылях и убытках по форме ¹ 2, рекомендованной Минфином России. Форма ¹ 2, как и бухгалтерский баланс, включает показатели за отчетный год и за предшествующий год. Но в учебных целях мы опускаем графу, предусмотренную для данных за 2008 г. Сразу приведем результат, а после его прокомментируем.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за период с 1 января по 31 декабря 2009 г.

Организация ООО «ФАНТИК»

Вид деятельности оптовая торговля пищевыми продуктами

Организационно-правовая форма общество с ограниченной ответственностью

Форма собственности частная Единица измерения руб.

Показатель		За отчетный период
Наименование Код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом на­лога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	10 990 000
Себестоимость продаж (себестоимость проданных товаров + ком­мерческие расходы)	020	(7 929 039)
	030
Прибыль (убыток) от продаж	050	3 060 961
Прочие доходы и расходы Прочие доходы	90		197 000
Прочие расходы	100		(218 913)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140		3 039 048
Текущий налог на прибыль	150		611 688
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190		2 427 360

* Себестоимость продаж.

Строки в нашей форме несколько отличаются от строк стандартной формы ¹ 2. Во-первых, объединены строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг» и 030 «Коммерческие расходы». Дело в том, что раздельный учет этих показателей мы не вели: и те и другие расходы попадали на субсчет 90.2 «Себестои­мость продаж». Строка 040 «Управленческие расходы» ис­ключена, поскольку в торговле такие расходы не выделя­ют. Во-вторых, мы не стали детализировать структуру прочих доходов и расходов и выделять расходы по строке 070 «Проценты к уплате». В-третьих, по строкам 141, 142 и 200 ФАНТИК данные не формирует, поскольку являет­ся субъектом малого предпринимательства. Наконец, рас­чет прибыли на акцию осуществляет только акционерное общество, а ФАНТИК таковым не является.

Между формами ¹ 1 и ¹ 2 существует контрольное соот­ношение: показатель по строке 190 формы ¹ 2 равен раз­ности показателей по строке 470 формы ¹ 1. Действи­тельно, нераспределенная прибыль в отчетном периоде увеличивается за счет чистой прибыли отчетного периода. Аналогичное правило действует и в отношении убытков. Но оно выполняется лишь в том случае, если в отчетном периоде не производилось распределения (расходования) прибыли текущего года или прошлых лет. Расходы из прибыли имеют место в связи с налоговыми санкциями, объявлением дивидендов.

Предположим, на протяжении года ФАНТИК объявил и вы­платил промежуточные дивиденды учредителям в сумме 100 000 руб. (Дебет 84 Кредит 75). Кроме того, ФАНТИКу был предъявлен штраф за налоговое правонарушение в сумме 5000 руб., начислены пени на недоимки по налогам в сумме 700 руб. (Дебет 99 Кредит 68). Эти события изме­нили бы наш отчет о прибылях и убытках следующим об­разом:

Распределение чистой прибыли в форме ¹ 2

Показатель		За отчетный период
наименование	код
………..
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	3 039 048
Текущий налог на прибыль	150	611 688
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	2 427 360
Налоговые санкции и пени по налогам	160	(5700)
Дивиденды объявленные	170	(100 000)
Нераспределенная прибыль (убыток) отчет­ного периода	190	2 321 660

Проблема с заполнением строк 020 и 030 стандартной фор­мы заслуживает особого внимания. В учете мы не форми­ровали по отдельности себестоимость товаров и коммер­ческие расходы. Для того чтобы разделить эти расходы, к счету 90 «Продажи» вместо субсчета 90.2 «Себестои­мость продаж» достаточно будет открыть два субсчета — 90.21 «Себестоимость проданных товаров» и 90.22 «Ком­мерческие расходы». На субсчет 90.21 нужно списывать се­бестоимость реализованных товаров и транспортные расхо­ды на заготовление товаров: Дебет 90.21 Кредит 41, 44.ТР. А на субсчет 90.22 — расходы на продажу, за исключением транспортно-заготовительных: Дебет 90.22 Кредит 44.ТОРГ.

Такая детализация себестоимости продаж требуется не только в целях заполнения формы ¹ 2. Она необходима для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль. Ведь декларация требует подразделять расходы, связанные с производством и реализаций, на прямые и кос­венные. По торговым операциям прямые расходы — это себестоимость проданных товаров. А косвенные расходы в целях налогообложения — это как раз коммерческие рас­ходы в бухгалтерском учете.

Как выглядели бы субсчета 90.21 и 90.22 в нашем примере?

Разумеется, по ним необходимы начальные остатки. Пред­положим, на 1 декабря 2009 г. они составляют 6 000 000 руб. и 1 000 000 руб. соответственно. Разумеется, их общая сумма равна начальному сальдо по субсчету 90.2 -7 000 000 руб. Кроме того, придется разделить операцию «41б» закрытия субсчета 90.2 на две операции: «41б1» - за­крытие субсчета 90.21 и «41б2» - закрытие субсчета 90.22. Но финансовые результаты не изменятся.

90.21 «Себестоимость товаров»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное: 6 000 000	Сальдо начальное: Х
7в) 500 000 8в) - 40 000 10в) 400 000 36) 10 465	41б1) 6 870 465
Оборот по дебету: 870 465	Оборот по кредиту: 6 870 465
Всего с начала года: 6 870 465
Сальдо конечное: -	Сальдо конечное: Х

90.21 «Коммерческие расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное: 1 000 000	Сальдо начальное: Х
37) 58 574	41б2) 1 058 574
Оборот по дебету: 58 574	Оборот по кредиту: 1 058 574
Всего с начала года: 1 058 574
Сальдо конечное: -	Сальдо конечное: Х

90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное: 3 000 000	Сальдо начальное: -
38) 60 961 4161) 6 870 465 4162) 1 058 574 41в) 1 523 000	41а) 12 513 000
Оборот по дебету: 9 513 000	Оборот по кредиту: 12 513 000
Сальдо конечное: -	Сальдо конечное: -

С учетом этих изменений строки 020 и 030 формы ¹ 2 примут следующий вид:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(6 870 465)
Коммерческие расходы	030	(1 058 574)

Мы не привлекали субсчета 90.21 и 90.22 изначально, что­бы не усложнять задачу и не отступать от Инструкции Минфина России о применении счетов бухгалтерского уче­та. Зато теперь усложнение структуры субсчетов восприни­мается «безболезненно». Напомним: обозначения субсчетов к синтетическим счетам законодательством не регламенти­рованы. Способ нумерации субсчетов организации разраба­тываются самостоятельно.

Торговые организации вместо субсчета 90.2 «Себестоимость про­даж» открывают два субсчета - 90.21 «Себестоимость товаров» и 90.22 «Коммерческие расходы». Тем самым обеспечивается раздельный учет двух статей расходов:

себестоимость проданных товаров;

расходы на продажу.

Данные об этих расходах используются при заполнении отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль.

Мы стремились сделать для читателя понятным каждый этап работы по составлению бухгалтерской отчетности. Теперь обратимся к налоговым декларациям.

Заполняем декларацию по налогу на прибыль

Налоговые декларации по налогу на прибыль ФАНТИК представляет поквартально и ежемесячных авансовых пла­тежей по налогу не исчисляет. Обсудим, как заполнить декларацию за 2009 г.

Расчет авансового платежа по налогу за любой отчетный период — I квартал, полугодие или девять месяцев — осу­ществляется по той же схеме, которую мы применили вы­ше для определения суммы налога за 2009 г. Но нам из­вестно, что у ФАНТИКа за 9 месяцев 2009 г. различий ме­жду бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не имелось, поэтому сумма авансового платежа полностью определяется данными бухгалтерского учета. По расчетам бухгалтера Зориной сумма авансовых платежей по итогам 9 месяцев 2009 г. составляет 480 000 руб. По нашему рас­чету сумма налога за 2009 г. составляет 611 688 руб. Зна­чит, за IV квартал 2009 г. налог должен быть доначислен в сумме 131 688 руб. (611 688 - 480 000). Именно эта сумма указана под ¹ 40 в журнале хозяйственных операций ООО «ФАНТИК» за декабрь 2009 г.

Расчет налога выполняется на Листе 02 декларации. По­следовательность строк этого листа характеризует алго­ритм поквартального доначисления налога. Суммы пока­зателей по строкам формируются в приложениях. В учеб­ных целях сохраним из Листа 02 лишь те строки, по которым у ФАНТИКа имеются данные. И внесем в такой сокращенный лист уже известные нам суммы. А строки, которые предстоит заполнить, обозначим значком «?».

Автор позволяет себе столь «вольное» обращение с офи­циальной формой декларации по той причине, что формы практически каждый год видоизменяются. Но принципы их построения не столь переменчивы. Более того, мы лишь знакомимся с подходом к заполнению декларации на конкретном примере, а не ставим перед собой цель досконально изучить эти отчетную форму. Однако имейте в виду: в отличие от форм бухгалтерской отчетности свобод­ные строки в налоговых декларациях не удаляются, а про­черкиваются.