- •Е.Ю. Диркова «Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса»
- •Содержание
- •Постановка задач (введение)
- •1. Бухгалтерский учет «с нуля»
- •1.1.Документы в бухгалтерии
- •1.2. Бухгалтерский баланс организации
- •1.3. Понятие счетов бухгалтерского учета
- •1.4. Классификация счетов
- •1.5. Запись хозяйственных операций на счетах
- •1.6. Основные средства и запасы
- •1.7. Доходы и расходы
- •41 «Товары»
- •Виды прочих доходов и расходов
- •91 «Прочие доходы и расходы»
- •1.8. Отчет о прибылях и убытках
- •1. 9. Финансовый результат хозяйственной деятельности
- •2. Осваиваем налоговый учет
- •2.1. Закон о налогах
- •2.2. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
- •2.3. Налогообложение выплат физическим лицам
- •2.4. Налог на имущество организаций
- •2.5. Налог на прибыль организаций
- •68.Пр «Расчеты по налогам и сборам: налог на прибыль»
- •3. Практический пример: уже не «с нуля», но до баланса
- •3.1. Особенности учета товаров
- •Дебет 90.2 Кредит 44.Тр (списывается сумма расходов на доставку приобретенных товаров связи с реализацией товаров)
- •3.2. Доходы и расходы будущих периодов
- •3.3. Журнал хозяйственных операций
- •3.4. Записи на счетах и оборотно-сальдовая ведомость
- •10 «Материалы»
- •50 «Касса»
- •62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализации». «Пятерочка»
- •90.1 «Выручка»
- •3.5. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль организаций
- •На 31 декабря 2009 г.
- •На 31 декабря 2009 г.
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •3.6. Налоговая декларация по ндс
- •Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •4. Что бухгалтеру важно знать об ответственности
- •4.1. «Неотъемлемый» риск профессии
- •4.2. Налоговые правонарушения совершает налогоплательщик!
- •4.3. Необоснованная налоговая выгода
- •4.4. Субъекты административной ответственности
- •Постановление по проверке законности и обоснованности решений арбитражных судов, не вступивших в законную силу
- •26 Сентября 2006г. Дело n09ап-12133/2006-ак
- •4.5. Материальная ответственность работника
- •4.6. Уголовная ответственность гражданина
- •5. Планы на будущее, или приказ об учетной политике
- •Учетная политика ооо «фантик» на 2009 г.
- •Приложения
- •1. Техника составления баланса
- •2. Забалансовые счета
- •3. Комиссионная торговля
- •4. Упрощенная система налогообложения
- •5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике россии
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •3. Цель бухгалтерского учета
- •4. Основы организации бухгалтерского учета
- •5. Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •6. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •7. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей
- •8. Критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
- •9. Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
90.1 «Выручка»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное:11 400 000 |
41а) 12 513 000 |
7а) 825 000 8б) - 66 000 10а) 354 000 |
Оборот по дебету: 12 513 000 |
Оборот по кредиту:1 113 000 |
|
Всего с начала года: 12 513 000 |
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное: - |
90.2 «Себестоимость продаж»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 7 000 000 |
Сальдо начальное: Х |
7в) 500 000 8в) - 40 000 10в) 400 000 36) 10 465 37) 58 574 |
41б) 7 929 039 |
Оборот по дебету: 929 039 |
Оборот по кредиту: 7 929 039 |
Всего с начала года: 7 929 039 |
|
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: Х |
90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 1 400 000 |
Сальдо начальное: Х |
7б) 75 000 8г) - 6000 10б) 54 000 |
41в) 1 523 000 |
Оборот по дебету: 123 000 |
Оборот по кредиту: 1 523 000 |
Всего с начала года: 1 523 000 |
|
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: Х |
90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 3 000 000 |
Сальдо начальное: - |
38) 60 961 41б) 7 929 039 41в) 1 523 000 |
41а) 12 513 000 |
Оборот по дебету: 9 513 000 |
Оборот по кредиту: 12 513 000 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: - |
91.1 «Прочие доходы»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное: 182 000 |
42а) 197 000 |
30) 15 000 |
Оборот по дебету: 197 000 |
Оборот по кредиту: 15 000 |
Всего с начала года: 197 000 |
|
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное: - |
91.2 «Прочие расходы»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 205 000 |
Сальдо начальное: Х |
31) 300 32) 4 247 33) 2 036 34) 750 35) 6580 |
41б) 218 913 |
Оборот по дебету: 13 913 |
Оборот по кредиту: 218 913 |
Всего с начала года: 218 913 |
|
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: Х |
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 23 000 |
39) 1 087 42б) 218 913 |
42а) 197 000 |
Оборот по дебету: 220 000 |
Оборот по кредиту: 197 000 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: - |
68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на прибыль (ПР)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
|
40) 131 688 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 131 688 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 131 688 |
99 «Прибыли и убытки»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 2 386 400 |
40) 131 688 43) 2 316 760 |
38) 60 961 39) 1 087 |
Оборот по дебету: 2 448 448 |
Оборот по кредиту: 62 048 |
|
Всего с начала года: 2 448 448 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: - |
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 30 000 |
|
43) 2 316 760 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 2 316 760 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 2 346 760 |
Полученные нами конечные сальдо позволят составить баланс фирмы на конец отчетного периода — 31.12.2009. На этом примере подробно расписана вся бухгалтерская «кухня» движения по счетам.
Начинающему бухгалтеру советуем не ограничиваться чтением наших выкладок, а выполнить шаги 1 — 7 самостоятельно. Ведь профессиональные навыки формируются только в результате практики. Ну а если вы параллельно осваиваете бухгалтерскую программу 1С, рекомендуем поработать над предложенной задачей за компьютером.
Шаг 8. Составляем сводную таблицу остатков и оборотов по счетам - оборотно-сальдовую ведомость.
Сальдо и обороты по счетам (субсчетам), относящиеся к определенному периоду, группируют в специальную таблицу, именуемую оборотно-сальдовой ведомостью.
Оборотно-сальдовая ведомость - регистр бухгалтерского учета, поскольку она предназначена для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, в целях подготовки бухгалтерской отчетности.
Формирование этого регистра сводится к переносу в таблицу начальных и конечных сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов счетов (субсчетов), относящихся к выбранному периоду. В дальнейшем для обозначения оборотно-сальдовой ведомости будем применять ее сокращенное обозначение - ОСВ. Так вот, ОСВ можно составить не только за месяц, но и за любой другой промежуток времени, например за квартал или за календарный год.
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ФАНТИК» за декабрь 2009 г.
Счет. Субсчет |
Сальдо начальное: на 01.12.2009* |
Оборот за период: декабрь 2009 г. |
Сальдо конечное: на 31.12.2009** |
|||
|
Дебет Кредит |
Дебет Кредит |
Дебет Кредит |
|||
01 |
300 000 |
- |
- |
- |
300 000 |
- |
02 |
- |
32 000 |
- |
2500 |
- |
34 500 |
08 |
1 676 674 |
- |
- |
- |
1 676 674 |
- |
10 |
- |
- |
2500 |
2000 |
500 |
- |
19 |
- |
- |
92 700 |
92 700 |
- |
- |
41*** |
800 000 |
- |
490 000 |
900 000 |
390 000 |
- |
41.10 |
800 000 |
- |
40 000 |
500 000 |
340 000 |
- |
41.18 |
- |
- |
450 000 |
400 000 |
50 000 |
- |
44*** |
10 000 |
- |
63 574 |
69 039 |
4535 |
- |
44.ТР |
10 000 |
- |
5000 |
10 465 |
4535 |
- |
44.ТОРГ |
- |
- |
58 574 |
58 574 |
- |
- |
50 |
- |
- |
24 990 |
24 990 |
- |
- |
51 |
400 000 |
- |
906 000 |
788 774 |
517 226 |
- |
60*** |
- |
236 000 |
1 131 000 |
531 000 |
364 000 |
- |
60.Большевик |
- |
- |
59 000 |
59 000 |
- |
- |
60.Красный Октябрь |
- |
236 000 |
600 000 |
- |
364 000 |
- |
60.Седьмой Континент |
- |
- |
472 000 |
472 000 |
- |
- |
62.1*** |
500 000 |
- |
1 179 000 |
1 356 000 |
323 000 |
|
62.1 Большевик |
- |
- |
354 000 |
59 000 |
295 000 |
- |
62.1 Пятерочка |
- |
- |
825 000 |
825 000 |
- |
- |
62.1 Седьмой Континент |
500 000 |
- |
- |
472 000 |
28 000 |
- |
62.2 |
- |
- |
825 000 |
825 000 |
- |
- |
67 |
- |
500 000 |
- |
4247 |
- |
504 247 |
68*** |
120 000 |
3510 |
177 210 |
357 564 |
80 700 |
144 564 |
68.НДС |
120 000 |
- |
173 700 |
213 000 |
80700 |
- |
68.НДФЛ |
- |
3510 |
3510 |
3510 |
- |
3510 |
68.ИМ |
- |
- |
- |
2036 |
- |
2036 |
68.ТР |
- |
- |
- |
750 |
- |
750 |
68.ЗЕМ |
- |
- |
- |
6580 |
- |
6580 |
68.ПР |
- |
- |
- |
131 688 |
- |
131 688 |
69*** |
- |
7074 |
10 854 |
10 854 |
- |
7074 |
69.ФБ |
- |
1620 |
5400 |
5400 |
- |
1620 |
69.ФСС |
- |
783 |
783 |
783 |
- |
783 |
69.ФФОМС |
- |
297 |
297 |
297 |
- |
297 |
69.ТФОМС |
- |
540 |
540 |
540 |
- |
540 |
69.НСПЗ |
- |
54 |
54 |
54 |
- |
54 |
69.ПФР.СТР |
- |
2820 |
2820 |
2820 |
- |
2820 |
69.ПФР.НАК |
- |
960 |
960 |
960 |
- |
960 |
70 |
- |
12 690 |
27 000 |
27 000 |
- |
12 690 |
71 |
1000 |
- |
1500 |
2500 |
- |
- |
76*** |
- |
- |
161 900 |
168 700 |
15 000 |
21 800 |
76.АВП |
- |
- |
75 000 |
75 000 |
- |
- |
76.АВУ |
- |
- |
900 |
900 |
- |
- |
76.Офисный центр |
- |
- |
- |
10 000 |
- |
10 000 |
76.Фургон |
- |
- |
5900 |
17 700 |
- |
11 800 |
76.Большевик |
- |
- |
15 000 |
- |
15 000 |
- |
76.Пятерочка |
- |
- |
66 000 |
66 000 |
- |
- |
80 |
- |
600 000 |
- |
- |
- |
600 000 |
84 |
- |
30 000 |
- |
2 316 760 |
- |
2 346 760 |
90*** |
- |
- |
23 078 039 |
23 078 039 |
- |
- |
90.1 |
- |
11 400 000 |
12 513 000 |
1 113 000 |
- |
- |
90.2 |
7 000 000 |
- |
929 039 |
7 929 039 |
- |
- |
90.3 |
1 400 000 |
- |
123 000 |
1 523 000 |
- |
- |
90.9 |
3 000 000 |
- |
9 513 000 |
12 513 000 |
- |
- |
91*** |
- |
- |
430 913 |
430 913 |
- |
- |
91.1 |
- |
182 000 |
197 000 |
15 000 |
- |
- |
91.2 |
205 000 |
- |
13 913 |
218 913 |
- |
- |
91.9 |
- |
23 000 |
220 000 |
197 000 |
- |
- |
99 |
- |
2 386 400 |
2 448 448 |
62 048 |
- |
- |
Итого по синтетическим счетам |
3 807 674 |
3 807 674 |
31 050 628 |
31 050 628 |
3 671 635 |
3 671 635 |
* На начало дня. ** На конец дня.
*** Сальдо и обороты по каждому синтетическому счету получены путем суммирования соответствующих данных по его субсчетам.
Итак, в результате шагов 1—8 мы получили оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2009 г. Содержащихся в ней данных достаточно для того, чтобы сформировать бухгалтерский баланс на 31 декабря 2009 г. и обсудить подход к составлению декларации по налогу на прибыль.
Обратите внимание на строку оборотно-сальдовой ведомости «Итого по синтетическим счетам». В ней отражены итоговые суммы показателей, относящихся к синтетическим счетам. Дебетовый и кредитовый итоги сальдо и оборотов попарно совпадают. Это не случайный результат, а закономерное следствие метода двойной записи. Попарное равенство итогов означает, что «сойдется» и баланс, основанный на этих данных.
Между тем автор признается, что добиться равенства итогов в ОСВ ей удалось не с первого раза. Причина тому — описки и арифметические ошибки. Сведение ОСВ «вручную» требует высокой концентрации внимания, а локализация допущенных ошибок отнимает много времени. Но если бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, например при помощи компьютерной программы 1С, то подобные проблемы не возникают.