- •Е.Ю. Диркова «Инкубатор для бухгалтера: от нуля до баланса»
- •Содержание
- •Постановка задач (введение)
- •1. Бухгалтерский учет «с нуля»
- •1.1.Документы в бухгалтерии
- •1.2. Бухгалтерский баланс организации
- •1.3. Понятие счетов бухгалтерского учета
- •1.4. Классификация счетов
- •1.5. Запись хозяйственных операций на счетах
- •1.6. Основные средства и запасы
- •1.7. Доходы и расходы
- •41 «Товары»
- •Виды прочих доходов и расходов
- •91 «Прочие доходы и расходы»
- •1.8. Отчет о прибылях и убытках
- •1. 9. Финансовый результат хозяйственной деятельности
- •2. Осваиваем налоговый учет
- •2.1. Закон о налогах
- •2.2. Расчеты по налогу на добавленную стоимость
- •2.3. Налогообложение выплат физическим лицам
- •2.4. Налог на имущество организаций
- •2.5. Налог на прибыль организаций
- •68.Пр «Расчеты по налогам и сборам: налог на прибыль»
- •3. Практический пример: уже не «с нуля», но до баланса
- •3.1. Особенности учета товаров
- •Дебет 90.2 Кредит 44.Тр (списывается сумма расходов на доставку приобретенных товаров связи с реализацией товаров)
- •3.2. Доходы и расходы будущих периодов
- •3.3. Журнал хозяйственных операций
- •3.4. Записи на счетах и оборотно-сальдовая ведомость
- •10 «Материалы»
- •50 «Касса»
- •62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализации». «Пятерочка»
- •90.1 «Выручка»
- •3.5. Бухгалтерская отчетность и декларация по налогу на прибыль организаций
- •На 31 декабря 2009 г.
- •На 31 декабря 2009 г.
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •Расчет налога на прибыль организаций
- •3.6. Налоговая декларация по ндс
- •Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
- •Общество с ограниченной ответственностью «фантик»
- •4. Что бухгалтеру важно знать об ответственности
- •4.1. «Неотъемлемый» риск профессии
- •4.2. Налоговые правонарушения совершает налогоплательщик!
- •4.3. Необоснованная налоговая выгода
- •4.4. Субъекты административной ответственности
- •Постановление по проверке законности и обоснованности решений арбитражных судов, не вступивших в законную силу
- •26 Сентября 2006г. Дело n09ап-12133/2006-ак
- •4.5. Материальная ответственность работника
- •4.6. Уголовная ответственность гражданина
- •5. Планы на будущее, или приказ об учетной политике
- •Учетная политика ооо «фантик» на 2009 г.
- •Приложения
- •1. Техника составления баланса
- •2. Забалансовые счета
- •3. Комиссионная торговля
- •4. Упрощенная система налогообложения
- •5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике россии
- •1. Введение
- •2. Общие положения
- •3. Цель бухгалтерского учета
- •4. Основы организации бухгалтерского учета
- •5. Содержание информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •6. Требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете
- •7. Состав информации, формируемой в бухгалтерском учете для заинтересованных пользователей
- •8. Критерии признания имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
- •9. Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализации». «Пятерочка»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: Х |
7б) 825 000 8а) 66 000 8б) - 66 000 |
7г) 825 000 |
Оборот по дебету: 825 000 |
Оборот по кредиту: 825 000 |
Сальдо конечное:- |
Сальдо конечное: Х |
62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по реализации». «Седьмой континент»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 500 000 |
Сальдо начальное: Х |
|
9г) 472 000 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 472 000 |
Сальдо конечное: 28 000 |
Сальдо конечное: Х |
62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам». «Пятерочка»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное: - |
7г) 825 000 |
6а) 825 000 |
Оборот по дебету: 825 000 |
Оборот по кредиту: 825 000 |
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное: - |
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное: 500 000 |
|
32) 4 247 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 4 247 |
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное: 504 247 |
68 «Расчеты по налогам и сборам». НДС
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 120 000 |
Сальдо начальное: - |
1в) 18 000 2б) 900 3в) 900 7д) 75 000 8г) 6000* 9в) 72 000 29в) 1800 |
3г) 900 5в) 9 000 6б) 75 000 7б) 75 000 10б) 54 000 |
Оборот по дебету: 174 600 |
Оборот по кредиту: 213 900 |
Сальдо конечное: 80 700 |
Сальдо конечное: - |
* По операции 8г: вместо того чтобы отражать отрицательную сумму в кредите счета, мы показали положительную сумму в дебете счета. Этот прием позволяет сгруппировать все суммы НДС к вычету в одной части счета - по дебету. А суммы НДС, начисленного в бюджет, располагаются в кредитовой части счета.
68 «Расчеты по налогам и сборам». НДФЛ
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 3510 |
15) 3510 |
28б) 3510 |
Оборот по дебету: 3510 |
Оборот по кредиту: 3510 |
Сальдо конечное: 3510 |
Сальдо конечное: 3510 |
68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на имущество (ИМ)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
|
33) 2036 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 2036 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 2036 |
68 «Расчеты по налогам и сборам». Транспортный налог (ТР)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
|
34) 750 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 750 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 750 |
68 «Расчеты по налогам и сборам». Земельный налог (ЗЕМ)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
|
35) 6 580 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 6580 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 6580 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет (ФБ)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 1620 |
19) 1620 28в2) 2820 28в3) 960 |
28в1) 5400 |
Оборот по дебету: 5400 |
Оборот по кредиту: 5400 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 1620 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». ЕСН, зачисляемый в ФСС России (ФСС)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 783 |
22) 783 |
28в4) 783 |
Оборот по дебету: 783 |
Оборот по кредиту: 783 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 783 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». ЕСН, зачисляемый в ФФОМС (ФФОМС)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 297 |
23) 297 |
28в5) 297 |
Оборот по дебету: 297 |
Оборот по кредиту: 297 |
Сальдо конечное:- |
Сальдо конечное: 297 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». ЕСН, зачисляемый в ТФОМС (ТФОМС)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 540 |
24) 540 |
28в5) 540 |
Оборот по дебету: 540 |
Оборот по кредиту: 540 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 540 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (НСПЗ)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 54 |
25) 54 |
28в7) 54 |
Оборот по дебету: 54 |
Оборот по кредиту: 54 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 54 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Взносы на обязательное пенсионное страхование. Страховая часть (ПФР.СТР)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 2820 |
20) 2820 |
28в2) 2820 |
Оборот по дебету: 2820 |
Оборот по кредиту: 2820 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 2820 |
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Взносы на обязательное пенсионное страхование. Накопительная часть (ПФР.НАК)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 960 |
21) 960 |
28в3) 960 |
Оборот по дебету: 960 |
Оборот по кредиту: 960 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 960 |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 12 690 |
17) 12 690 27) 10 800 28б) 3510 |
28а) 27 000 |
Оборот по дебету: 27 000 |
Оборот по кредиту: 27 000 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 12 690 |
71 «Расчеты с подотчетными лицами». Зорина
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 1000 |
Сальдо начальное: - |
18) 1500 |
13) 2 500 |
Оборот по дебету: 1500 |
Оборот по кредиту: 2500 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: - |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». АВП (НДС с авансов полученных)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: Х |
6б) 75 000 |
7д) 75 000 |
Оборот по дебету: 75 000 |
Оборот по кредиту: 75 000 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: Х |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». АВУ (НДС с авансов уплаченных)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное: - |
3г) 900 |
2б) 900 |
Оборот по дебету: 900 |
Оборот по кредиту: 900 |
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное: - |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Офисный центр
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
|
12) 10 000 |
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: 10 000 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 10 000 |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Фургон
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
2) 5900 |
за) 5000 зб) 900 29а) 10 000 29б) 1800 |
Оборот по дебету: 5900 |
Оборот по кредиту: 17 700 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: 11 800 |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Большевик (расчеты по претензиям)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
30) 15 000 |
|
Оборот по дебету: 15 000 |
Оборот по кредиту: - |
Сальдо конечное: 15 000 |
Сальдо конечное: - |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». «Пятерочка» (расчеты по претензиям)
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: - |
8д) 66 000 |
8а) 66 000 |
Оборот по дебету: 66 000 |
Оборот по кредиту: 66 000 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: - |
80 «Уставный капитал»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное: 600 000 |
|
|
Оборот по дебету: - |
Оборот по кредиту: - |
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное: 600 000 |
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 30 000 |
|
|
Оборот по дебету*: ? |
Оборот по кредиту*: ? |
Сальдо конечное*: ? |
Сальдо конечное*: ? |
* Предстоит списание счета 99 при реформации баланса (31.12.2009).
90.1 «Выручка»
Дебет Кредит |
|
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное: 11 400 000 |
...* |
7а) 825 000 8б) - 66 000 10а) 354 000 |
Оборот по дебету = Всего с начала года |
Оборот по кредиту:1 113 000 |
Всего с начала года*: 12 513 000 |
|
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное**: - |
* При реформации баланса (31.12.2009) субсчет закрывается на сумму «Всего
с начала года».
** После реформации баланса субсчет остатка не имеет.
90.2 «Себестоимость продаж»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 7 000 000 |
Сальдо начальное: Х |
7в) 500 000 8в) - 40 000* 10в) 400 000 ...** |
...*** |
Оборот по дебету**: ? |
Оборот по кредиту = Всего с начала года |
Всего с начала года***: ? |
|
Сальдо конечное****: - |
Сальдо конечное: Х |
* Вместо положительной суммы по кредиту применена отрицательная сумма по дебету. Это сделано для того, чтобы полностью сформировать себестоимость продаж в одной стороне таблицы.
** В оборот по дебету еще не включены расходы на продажу. *** При реформации баланса (31.12.2009) субсчет закрывается на сумму «Всего с начала года». **** После реформации баланса субсчет остатка не имеет.
90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 1 400 000 |
Сальдо начальное: Х |
7б) 75 000 8г) - 6000 10б) 54 000 |
... * |
Оборот по дебету: 123 000 |
Оборот по кредиту = Всего с начала года |
Всего с начала года*: 1 523 000 |
|
Сальдо конечное**: - |
Сальдо конечное: Х |
* При реформации баланса (31.12.2009) субсчет закрывается на сумму «Всего
с начала года».
** После реформации баланса субсчет остатка не имеет.
90.9 «Прибыль : убыток от продаж»
Дебет Кредит |
|
Сальдо начальное: 3 000 000 |
Сальдо начальное: - |
... * |
... * |
Оборот по дебету*: ? |
Оборот по кредиту*: ? |
Сальдо конечное**: - |
Сальдо конечное**: - |
* Не отражены операции по определению финансового результата за декабрь,
по закрытию субсчетов 90.1, 90.2 и 90.3.
** После реформации баланса субсчет остатка не имеет.
91.1 «Прочие доходы»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: Х |
Сальдо начальное: 182 000 |
... * |
30) 15 000 |
Оборот по дебету = Всего с начала года |
Оборот по кредиту: 15 000 |
Всего с начала года*: 197 000 |
|
Сальдо конечное: Х |
Сальдо конечное: ** - |
* При реформации баланса (31.12.2009) субсчет закрывается на сумму «Всего
с начала года».
** После реформации баланса субсчет остатка не имеет.
91.2 «Прочие расходы»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 205 000 |
Сальдо начальное: Х |
31) 300 32) 4247 33) 2036 34) 750 35) 6580 |
... * |
Оборот по дебету: 13 913 |
Оборот по кредиту = Всего с начала года |
Всего с начала года*: 218 913 |
|
Сальдо конечное**: - |
Сальдо конечное: Х |
* При реформации баланса (31.12.2009) субсчет закрывается на сумму «Всего
с начала года».
** После реформации баланса субсчет остатка не имеет.
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 23 000 |
... * |
... * |
Оборот по дебету*: ? |
Оборот по кредиту*: ? |
Сальдо конечное**: - |
Сальдо конечное**: - |
* Не отражены операции по определению финансового результата за декабрь,
по закрытию субсчетов 91.1 и 91.2.
** После реформации баланса субсчет остатка не имеет.
99 «Прибыли и убытки»
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: 2 386 400 |
... * |
... * |
Оборот по дебету*: ? |
Оборот по кредиту*: ? |
Сальдо конечное**: - |
Сальдо конечное**: - |
* Предстоит отразить финансовые результаты за декабрь, начисление налога на прибыль и закрытие счета при реформации баланса (31.12.2009). ** На 31.12.2009 конечное сальдо должно быть равно нулю.
Итак, данные из журнала учета хозяйственных операций мы распределили по бланкам — счетам (субсчетам). Это процедура технического характера. Затем по большинству счетов мы определили обороты за период и вывели остатки на конец отчетного периода. Как видно, для отражения расчетов одних синтетических счетов 60, 62, 68, 69, 71, 76 недостаточно. Для формирования конечных сальдо по активно-пассивным счетам необходим аналитический учет на субсчетах.
А с отдельными счетами мы наметили планы дальнейшей работы.
Шаг 7. Остались незавершенными операции на 31.12.2009 по счетам (субсчетам): 44, 90, 91, 99, 84, не доначислен налог на прибыль (по субсчету 68.ПР). Вернемся к журналу учета хозяйственных операций и внесем в него заключительные записи. Для этого нам предстоит анализировать структуру соответствующих субсчетов.
Журнал учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК» за декабрь 2009 г.
(окончание)
¹ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
|
|
|
|
Дебет Кредит |
|
ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ и ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ (31.12.2009) |
||||
36 |
Списываются транспортные расходы по заготовке товаров, приходящиеся на выбывшие товары Расчет суммы операции: - начальное сальдо по субсчету 44.ТР -10 000 руб.; - дебетовый оборот по субсчету 44.ТР -5000 руб.; - начальное сальдо по счету 41* -800 000 руб. (800 000 + 0); - дебетовый оборот по счету 41* -490 000 руб. (40 000 + 450 000); - кредитовый оборот по счету 41* -900 000 руб. (500 000 + 400 000). Транспортные расходы по заготовке товаров к списанию за месяц - 10 465 руб. ((10 000 руб. + 5000 руб.) х 900 000 руб. : : (800 000 руб. + 490 000 руб.)) |
10 465 |
90.2 |
44.ТР |
37 |
Списываются коммерческие расходы месяца на себестоимость продаж (закрытие субсчета 44.ТОРГ) |
58 574 |
90.2 |
44.ТОРГ |
38 |
Закрытие синтетического счета 90 за декабрь: сопоставляем обороты за декабрь - кредитовый по субсчету 90.1 (1 113 000 руб.) с дебетовыми по субсчетам 90.2 (929 039 руб.) и 90.3 (123 000 руб.) Выявлен финансовый результат продаж - прибыль 60 961 руб. (1 113 000 - 929 039 - 123 000) |
60 961 |
90.9 |
99 |
39 |
Закрытие синтетического счета 91 за декабрь: сопоставляем обороты за декабрь - кредитовый по субсчету 91.1 (15 000 руб.) с дебетовым по субсчету 91.2 (13 913 руб.) Выявлен финансовый результат прочих дохо-дови расходов - прибыль 1087 руб. (15 000 -- 13 913) |
1087 |
91.9 |
99 |
40 |
Доначислен налог на прибыль за VI кв. 2008 г.** |
131 688 |
99 |
68.ПР |
41 |
Закрытие субсчетов к счету 90: а) закрытие субсчета 90.1 б) закрытие субсчета 90.2 в) закрытие субсчета 90.3 |
12 513 000 7 929 039 1 523 000 |
90.1 90.9 90.9 |
90.9 90.2 90.3 |
42 |
Закрытие субсчетов к счету 91: а) закрытие субсчета 91.1 б) закрытие субсчета 91.2 |
197 000 218 913 |
91.1 91.9 |
91.9 91.2 |
43 |
Закрытие счета 99 (В итоге на 01.01.2010 сформирована сумма нераспределенной прибыли прошлых лет, в которую вошла и прибыль 2009 г.) |
|
99 |
84 |
* Данные по счету 41 получают суммированием соответствующих данных по субсчетам 41.10 и 41.18. ** Расчеты см. в разд. 3.5.
Операции 36-43 нужно выполнять именно в той последовательности, в которой они приведены в журнале. Каждая следующая операция основана на предыдущей. С учетом этих заключительных операций завершим формирование счетов (субсчетов) на бланках:
44.ТР «Расходы на продажу»: Транспортные расходы по заготовке товаров
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: 10 000 |
Сальдо начальное: Х |
3а) 5 000 |
36) 10 465 |
Оборот по дебету: 5000 |
Оборот по кредиту: 10 465 |
Сальдо конечное: 4535 |
Сальдо конечное: Х |
44.ТОРГ «Расходы на продажу»: Коммерческие расходы
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное: - |
Сальдо начальное: Х |
11) 2500 12) 10 000 14) 2000 28а) 27 000 28в1) 5400 28в4) 783 28в5) 297 28в6) 540 28в7) 54 29а) 10 000 |
37) 58 574 |
Оборот по дебету: 58 574 |
Оборот по кредиту: 58 574 |
Сальдо конечное: - |
Сальдо конечное: Х |