Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Государственный университет управления

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

2009 Инкубатор для бухгалтера - от нуля до бала...doc

Скачиваний:

Добавлен:

01.05.2025

Размер:

3.82 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 2324 / 5424 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 > Следующая >>>

3.3. Журнал хозяйственных операций

Цель расчетов - не числа, а понимание. Р. Хэмминг

Наш самоучитель организован наподобие школы танцев. В такой школе сперва заучивают отдельные танцевальные движения и переходы движений от одного вида к другому. И только потом переходят к исполнению танца целиком. Так и мы: после изучения отдельных участков начинаем «сплошной» учет хозяйственных операций в их взаимосвязи. Отдельные проводки будут дополнены комментариями. По итогам месяца мы составим баланс и отчет о прибылях и убытках ООО «ФАНТИК».

Для записи бухгалтерских проводок мы применяли журнал хозяйственных операций на всем протяжении изложения. Вернее, воспроизводили фрагменты из этого журнала. Однако единой журнально-ордерной системой счетоводства ведение такого журнала не предусмотрено. В этой системе, рассчитанной на учет «вручную», каждая хозяйственная операция одновременно отражается в двух регистрах — специальном журнале-ордере и в соответствующей ему ведомости.

Ну а наш журнал учета хозяйственных операций регистром бухгалтерского учета не является, поскольку его форма не обеспечивает группировку хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Он относится скорее к сводным учетным документам, которые ведутся в целях упорядочения данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов. Журнал можно назвать хронологическим реестром хозяйственных операций. Основные преимущества такого журнала — наглядность, обеспечение требования сплошного и непрерывного учета.

Сам по себе журнал учета хозяйственных операций не позволяет непосредственно сформировать баланс и отчет о прибылях и убытках. Для подготовки бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать данные о хозяйственных операциях по счетам бухгалтерского учета, которые берутся из журнала.

В настоящее время ручные способы обработки бухгалтерской информации уже уходят в прошлое. Их вытеснили автоматизированные системы бухгалтерского учета на персональных компьютерах.

Наибольшее распространение среди программных продуктов получило семейство программ «1С». Но и стандартная «1С Бухгалтерия 7.7» формирует журнал проводок, аналогичный нашему журналу учета хозяйственных операций. Ориентируясь на применение специализированных бухгалтерских программ, мы действительно можем ограничиться составлением в них журнала. Данные из электронного журнала программа разносит по счетам автоматически.

Предлагаемый ниже журнал ООО «ФАНТИК» составлялся в учебных целях. Мы решили отражать в нем хозяйственные операции не в хронологический последовательности, а группировать вокруг характерных хозяйственных ситуаций. Поэтому вместо дат хозяйственных операций применены номера. В таком виде журнал можно использовать как справочник по типовым корреспонденциям счетов. Действительно, многие операции повторяются из месяца в месяц. Изменяются лишь их суммы. А мы не ставим перед собой задачу изучения редких и необычных ситуаций.

Проанализируем деятельность ООО «ФАНТИК» за декабрь 2009 г. Смысл двойной записи - в формировании остатков по счетам бухгалтерского учета. А остатки, в свою очередь, определяют баланс. Поэтому учет начинается с характеристики исходного состояния счетов, т.е. с начальных сальдо.

Расчеты с покупателями и заказчиками по счету 62 ведут на субсчетах:

- расчеты по реализации;
- расчеты по авансам.

Обособленный учет авансов связан с особенностями исчисления НДС.

Сальдо по счетам (в разрезе субсчетов) ФАНТИКа на 1 декабря 2009 г. представлены в следующей таблице:

Начальные сальдо на 1 декабря 2009 г.

Номер счета	Субсчет	Сумма, руб.	Примечание
По дебету счетов
01	Земельный участок	90 000	Общая стоимость основных средств -300 000 руб.
	Ангар	150 000
	Компьютер	60 000
02	Ангар	21 000	Земельный участок не амортизируется! Общая сумма амортизации -32 000 руб.
	Компьютер	11 000
08	Торгово-складской комплекс	1 676 674	Незавершенное строительство
41	41.10	800 000	Товары учитываются по цене приобретения без стоимости доставки и группируются на субсчетах 41.10 и 41.18 в зависимости от установленной для них ставки налогообложения НДС - 10% либо 18%
44	44.ТР	10 000	Расходы по доставке товаров при приобретении отражаются обособленно - на субсчете 44.ТР. Все иные расходы на продажу, относящиеся к торговой деятельности, отражаются на субсчете 44.ТОРГ. Данный субсчет остатка на конец месяца не имеет
51	-	400 000	Остаток должен соответствовать выписке банка на начало дня
62	62.1.Седьмой континент	500 000	Задолженность ЗАО «Торговый дом «Седьмой континент» за проданные товары
68	68.НДС	120 000	Задолженность бюджета (по НДС)
71	71.Зорина	1000	Выдано на приобретение канцтоваров
90	90.2	7 000 000	Себестоимость продаж с начала года
	90.3	1 400 000	НДС в составе выручки с начала года (по ставкам 10 и 18%)
	90.9	3 000 000	Остаток, обеспечивающий нулевое сальдо синтетического счета 90
91	91.2	205 000	Прочие расходы с начала года: в связи с продажей автомобиля НДС - 27 000 руб., остаточная стоимость - 170 000 руб.; налог на имущество за 9 месяцев 2008 г. - 4345 руб.; расходы на услуги банка -3655 руб.
По кредиту счетов
60	60.Красный Октябрь	236 000	Задолженность за приобретенные товары перед ОАО «Красный Октябрь»
67	67.Финик	500 000	Сумма основного долга перед ООО «Финик» по договору займа (задолженности по процентам не имеется)

Номер счета	Субсчет	Сумма, руб.	Примечание
68	68.НДФЛ	3510	Задолженность перед бюджетом (НДФЛ по заработной плате за ноябрь)
69	69.ФБ	1620	ЕСН в федеральный бюджет за ноябрь
	69.ФСС	783	ЕСН в ФСС РФ за ноябрь
	69.ФФОМС	297	ЕСН в ФФОМС за ноябрь
	69.ТФОМС	540	ЕСН в ТФОМС за ноябрь
	69.НСПЗ	54	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев за ноябрь
	69.ПФ.СТР	2820	Страховая часть взносов на обязательное пенсионное страхование за ноябрь
	69.ПФ.НАК	960	Накопительная часть взносов на обязательное пенсионное страхование за ноябрь
70	-	12 690	Задолженность по заработной плате перед персоналом за ноябрь
80	-	600 000	Уставный капитал согласно уставу
84	-	30 000	Нераспределенная прибыль прошлых лет (за 2008 г.)
90	90.1	11 400 000	Выручка с начала года с учетом НДС
91	91.1	182 000	Прочие доходы с начала года: выручка от продажи автомобиля, включая НДС, - 177 000 руб.; проценты банка на остаток денежных средств по расчетному счету -5000 руб.
	91.9	23 000	Остаток, обеспечивающий нулевое сальдо синтетического счета 91
99	-	2 386 400	Прибыль текущего года (по итогам 11 месяцев 2009 г.)

По начальным остаткам счетов сформируем баланс на 1 декабря 2009 г. Подчеркнем: для составления баланса берутся сальдо счетов на одну и ту же дату.

В нашем примере учтены следующие правила формирования баланса:

а) основные средства отражаются сти (счета 01 и 02);

б) стоимость товаров показывается с учетом расходов по их доставке (счета 41 и 44);

в) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формируется из остатков по счетам 84 и 99;

г) остатки по субсчетам счетов 90 и 91 в баланс не включаются (синтетические счета 90 и 91 остатков не имеют).

Баланс выглядит следующим образом (в скобках - номера счетов, формирующих соответствующую статью):

Баланс ООО «ФАНТИК» на 1 декабря 2009 г.

(руб.)

АКТИВ		ПАССИВ
I. Внеоборотные активы		III. Капитал и резервы
Основные средства (01,02)	268 000	Уставный капитал (80)	600 000
Незавершенное строительство (08)	1 676 674	Нераспределенная прибыль (84, 99)	2 416 400
II. Оборотные активы		IV. Долгосрочные обязательства	500 000
Запасы (41, 44)	810 000	Займы и кредиты (67)
Дебиторская задолженность (62, 68.НДС, 71)	621 000	V. Краткосрочны обязательства Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (60)	236 000
Денежные средства (51)	400 000	задолженность перед персоналом организации (70)	12 690
		задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)	7074
		задолженность по налогам и сборам (68.НДФЛ)	3510
БАЛАНС	3 775 674	БАЛАНС	3 775 674

Статьи баланса сгруппированы в стандартные разделы, которые принято обозначать римскими цифрами I—V. А равенство итогов актива и пассива является контрольным показателем, подтверждающим сбалансированность начальных остатков.

Переходим к регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Отдельные порядковые номера в нашем журнале характеризуют группу «одновременных» операций, которые должны иметь одну и ту же дату. В пределах таких порядковых номеров операции мы обозначаем буквами «а», «б» и т.д.

Расчеты с поставщиками товаров мы будем вести на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а все остальные расчеты за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги — на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В частности, на счете 76 отражены расчеты с транспортными компаниями, за аренду офиса.

Обращаем внимание читателя на корректирующие (исправительные) проводки, выполненные при помощи сторнировочных записей (№5 и №8 в журнале). В них применены суммы со знаком «минус», как бы отменяющие прежние записи этих сумм.

«Сторно» — чисто бухгалтерский термин итальянского происхождения, буквально означает «перевод счета».

Операции, представленные в нашем журнале, сгруппированы по блокам:

торговые операции;
административно-управленческие операции;
прочие доходы и расходы;
закрытие счетов.

Эта последовательность применена нами в учебных целях: чтобы помочь бухгалтеру осмыслить свою работу, увидеть ее структуру. В реальной хозяйственной деятельности такой порядок не соблюдается, операции перемешаны. Но закрытие счетов — операции, непременно завершающие отчетный период.

Журнал учета хозяйственных операций ООО «ФАНТИК» за декабрь 2009 г.

¹ п/п		Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.			Корреспондирующие счета
						Дебет Кредит
ТОРГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
Приобретение товара
1		а) Получены товары от поставщика (без НДС)	100 000			41.18	60.Большевик
		б) Отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам	18 000			19	60.Большевик
		в) НДС по товарам принят к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком	18 000			68.НДС	19
2		а) Перечислен аванс транспортной компании по договору перевозки груза, в т.ч. НДС 900 руб.	5 900			76.Фургон	51
		б) НДС с уплаченного аванса принят к вычету	900			68.НДС	76.АВУ
3		а) Отражены услуги транспортной компании по доставке приобретенного товара на склад ФАНТИКа (без НДС)	5 000			44.ТР	76.Фургон
		б) Отражен НДС, относящийся к расходам на доставку	900			19	76.Фургон
		в) НДС принят к вычету	900			68.НДС	19
		г) Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	900			76.АВУ	68.НДС
4		Перечислено поставщику (вычет НДС не применяется, поскольку аванс уплачен без детализации предстоящей поставки товаров)	600 000			60.Красный Октябрь	51
Возврат некачественного товара поставщику
В составе полученной от ОАО «Большевик» партии товара ФАНТИК обнаружил товары ненад-
лежащего качества. Об этом он известил поставщика. Тот в письменной форме признал пре-
тензию обоснованной. На этом основании ФАНТИК «отказывается» от права собственности на
негодный товар. Бухгалтер отражает такие операции отрицательными суммами - по методу
«сторно». Для уменьшения задолженности перед поставщиком и списания товаров со склада «об-
ратные» проводки - ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 41, ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 19 - не применяются, по-
скольку нарушают единообразную структуру оборотов счета 60 по дебету («оплата») и счета
41 по кредиту («передача права собственности»).
5		Признана претензия поставщиком в связи с ненадлежащим качеством переданного товара: а) Сторнируется стоимость некачественного товара в связи с его возвратом поставщику	-50 000			41.18	60.Большевик
		б) Сторнируется НДС, относящийся к возвращенном товару в) Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с возвратом товара	-9000 9000			19 19	60.Большевик 68.НДС
Реализация товара Подобные записи выполняются при оформлении каждой товарной накладной по унифицированной форме ¹ ТОРГ-12. В связи с начислением НДС бухгалтер выписывает счета-фактуры как при зачислении аванса, так и при продаже товара. Счет-фактура на аванс передается покупателю лишь в том случае, когда деньги поступают в оплату конкретного счета, содержащего перечень товаров. А по авансу, внесенному без расшифровки сумм (без детализации предстоящей поставки), счет-фактура покупателю не выдается, поэтому вычет НДС он применить не сможет. Ну а в связи с реализацией товаров счет-фактура выставляется покупателю в обязательном порядке. Вторые экземпляры выданных счетов-фактур хранятся у продавца.
6		а) Поступил аванс (предоплата) от покупателя, в т.ч. НДС 10% (75 000 руб.) б) Начислен к уплате в бюджет НДС с аванса	825 000 75 000			51 76.АВП	62.2. Пятерочка 68.НДС
7		а) Отражена задолженность покупателя за проданный товар (в том числе НДС - 10%) б) Начислен НДС в бюджет с продажи в) Списана себестоимость проданного товара г) Аванс зачтен в качестве оплаты за товар д) Принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса, в связи с продажей товаров	825 000 75 000 500 000 825 000 75 000			62.1.Пятерочка 90.3 90.2 62.2 Пятерочка 68.НДС	90.1 68.НДС 41.10 62.1.Пятерочка 76.АВП
Отказ покупателя от некачественного товара Покупатель ООО «Пятерочка» в полученной им партии обнаружил товар ненадлежащего качества. Поставщик ООО «ФАНТИК» с претензией покупателя согласился и принял бракованный товар обратно на свой склад.
8		а) Признана претензия покупателя, внесшего оплату б) Сторнируется продажа в связи с обоснованным отказом покупателя от товара (на основании двустороннего акта) в) Отражен возврат товара на склад в результате обратной проводки по списанию себестоимости	66 000 -66 000 40 000			62.1.Пятерочка 62.1.Пятерочка 41.10	76.Пятерочка 90.1 90.2
		г) НДС принят к вычету в связи с отказом покупателя от товара д) Произведен возврат денег по претензии	-6 000 66 000			90.3 76.Пятерочка	68.НДС 51
Зачет взаимных задолженностей Нередки случаи, когда товар перешел в собственность покупателя, но он желает его вернуть поставщику, а последний согласен его принять. Вместе с тем у покупателя нет оснований для официальных претензий к продавцу и отказа от товара. В этой ситуации имеет место не возврат товара, а новая сделка купли-продажи. Ведь такая обратная передача связана с изменением собственника товара. Как правило, цены «прямой» и «обратной» сделок совпадают. Для погашения дебиторской и кредиторской задолженностей, относящихся к одному и тому же лицу, применяется взаимозачет обязательств покупателя и поставщика. Скажем, поставщик заинтересован продвинуть на рынок новый товар, неизвестный потребителю. ФАНТИК согласился предложить этот товар своим клиентам, но с условием: поставщик примет товар обратно, если данная продукция не будет пользоваться спросом. Результат презентаций оказался неудачным. В операции 9 ФАНТИК выкупает товар «обратно» у своего же покупателя. А в операции 10 ФАНТИК продает неперспективный товар «обратно» своему же поставщику. По описанной схеме ФАНТИК выкупает партию товара у ЗАО «Торговый дом «Седьмой континент» и продает ее обратно — первоначальному владельцу ОАО «Большевик».
9		а) У «покупателя» приобретен товар по цене предшествующей поставки (произведен «обратный выкуп») б) Отражен НДС в расчетах за приобретенный товар в) НДС по приобретенным товарам принят к вычету г) Выполнен зачет взаимных задолженностей при совпадении поставщика и покупателя в одном лице	400 000 72 000 72 000 472 000			41.18 19 68.НДС 60.Седьмой континент	60.Седьмой континент 60.Седьмой континент 19 62.1.Седьмой континент
10		а) Реализован «поставщику» товар по цене предшествующего приобретения б) Начислен НДС к уплате в бюджет с реализации в) Списана себестоимость реализованного товара (себестоимость определена операцией «9а») г) Выполнен зачет взаимных задолженностей при совпадении поставщика и покупателя в одном лице		354 000 54 000 400 000 59 000	62.1.Большевик 90.3 90.2 60.Большевик			90.1 68.НДС 41.18 62.1.Большевик
АДМИНИСТРАТИВНО-УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ
Основные средства
11		Начислена амортизация основных средств		2500	44.ТОРГ			02
12		Начислена арендная плата за офис (НДС не облагается)		10 000	44.ТОРГ			76.Офисный центр
Движение материалов
13		Утвержден авансовый отчет подотчетного лица о приобретении канцтоваров		2500	10			71.Зорина
14		Выданы работникам канцтовары		2000	44.ТОРГ			10
Расчеты с персоналом и «зарплатные налоги»
15		Уплачен в бюджет НДФЛ за ноябрь		3510	68.НДФЛ			51
16		Получены наличные деньги из банка (их необходимо внести в кассу!): на выплату зарплаты за ноябрь (12 690 руб.) и на хозяйственные нужды (1 500 руб.)		14 190	50			51
17		Выплачена персоналу заработная плата за ноябрь		12 690	70			50
18		Выдано подотчетному лицу в погашение перерасхода по авансовому отчету		1500	71.Зорина			50
19		Оплачен ЕСН, распределяемый в федеральный бюджет, за ноябрь		1620	69.ФБ			51
20		Оплачены взносы в ПФР на страховую часть пенсии за ноябрь		2820	69.ПФ.СТР			51
21		Оплачены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии за ноябрь		960	69.ПФ.НАК			51
22		Оплачен ЕСН, распределяемый в ФСС России, за ноябрь		783	69.ФСС			51
23		Оплачен ЕСН, распределяемый в ФФОМС, за ноябрь		297	69.ФФОМС			51
24		Оплачен ЕСН, распределяемый в ТФОМС, за ноябрь		540	69.ТФОМС			51
25		Оплачены взносы по «травматизму» за ноябрь		54	69.НСПЗ			51
26		Получены наличные деньги из банка (их необходимо внести в кассу!): на выплату аванса по зарплате за декабрь		10 800	50			51
27		Выдан аванс персоналу за декабрь (согласно трудовому законодательству заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца!)		10 800	70			50
28		В последний день месяца -31 декабря: а) Начислена заработная плата персоналу за декабрь б) Удержан НДФЛ за декабрь в) Начислены социальные платежи, относящиеся к зарплате за декабрь: в1) ЕСН в федеральный бюджет		27 000 3510 5400	44.ТОРГ 70 44.ТОРГ			70 68.НДФЛ 69.ФБ
	в2) взносы в ПРФ на страховую часть пенсии в3) взносы в ПРФ на накопительную часть пенсии в4) ЕСН в ФСС в5) ЕСН в ФФОМС в6) ЕСН в ТФОМС в7) взносы по НСПЗ			2820 960 783 297 540 54	69.ФБ 69.ФБ 44.ТОРГ 44.ТОРГ 44.ТОРГ 44.ТОРГ			69.ПФ.СТР 69.ПФ.НАК 69.ФСС 69.ФФОМС 69.ТФОМС 69.НСПЗ
Доставка товаров покупателям
29	а) Отражены услуги транспортной компании по доставке приобретенного товара покупателю (без НДС) б) Отражен НДС, относящийся к расходам на доставку в) НДС принят к вычету			10 000 1800 1800	44.ТОРГ 19 68.НДС			76.Фургон 76.Фургон 19
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
30	Признаны поставщиком товаров штрафные санкции за ненадлежащее исполнение договора (этот доход не является объектом обложения НДС)			15 000	76.Большевик			91.1
31	Списано банком с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание			300	91.2			51
32	Начислены проценты за пользование займом по ставке 10% годовых за декабрь (500 000 руб. х 0,10 х 31 : 365)			4247	91.2			67
33	Начислен налог на имущество за IV квартал 2009 г.			2036	91.2			68.ИМ
34	Начислен транспортный налог за 2009 г.			750	91.2			68.ТР
35	Начислен земельный налог за 2009 г.			6580	91.2			68.ЗЕМ

ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ и ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

В последний день месяца:

1) нужно списать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, приходящиеся

на проданные товары, с субсчета 44.ТР на субсчет 90.2;

2) необходимо закрыть:

субсчет 44.ТОРГ — на субсчет 90.2;

счет 90 — при помощи субсчета 90.9;

счет 91 — при помощи субсчета 91.9.

В последний день квартала следует сформировать проводки по налогу на прибыль и по налогу

на имущество.

В последний день финансового года (31 декабря) выполняют реформацию баланса, которая за-

ключается в следующем:

1) закрывают субсчета 90.1, 90.2 и 90.3 — на субсчет 90.9;

2) закрывают субсчета 91.1 и 91.2 — на субсчет 90.9;

3) закрывают счет 99 на счет 84.

Отчетный период - декабрь - в нашем журнале выбран не случайно. Ведь конец этого ме-

сяца одновременно служит и концом квартала, и концом финансового года! Именно 31 де-

кабря предстоит выполнить самое «масштабное» закрытие счетов.

Но чтобы произвести операции по закрытию счетов (субсчетов) и формированию финансо-

вого результата, необходимо сформировать счета (субсчета) за отчетный период - месяц.

Выполнив эти процедуры, внесем завершающие записи в наш журнал.

<<< < Предыдущая 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 2324 / 5424 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
23.09.201924.74 Кб2120, 21, 29, 30, 35, 41.docx
#
24.09.201936.63 Кб720-1 и (38).docx
#
22.12.201891.65 Кб920-25.doc
#
01.03.2025134.24 Кб320-27.docx
#
01.03.202581.41 Кб220-29.doc
#
01.05.20253.82 Mб362009 Инкубатор для бухгалтера - от нуля до бала...doc
#
01.07.2025540.95 Кб22010.Мет. указ. ДИПЛ.ПРОЕКТ.-2010.rtf
#
23.09.20192.9 Mб252012_BakalvRabochaya_tetrad_po_UID.doc
#
01.07.2025232.45 Кб42014- лекции БФО.doc
#
25.04.20192.14 Mб8206907.doc
#
22.09.2019151.55 Кб1321-24.doc