3.2. Доходы и расходы будущих периодов

Счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы буду­щих периодов» не могут не привлечь внимание бухгалтера своими наименованиями. Расскажем, в каких случаях они применяются предприятием оптовой торговли.

Счет 97 используется для отражения расходов, произве­денных в данном месяце, но с продажами этого периода не связанных. Так учитывают расходы, которые нужно от­ложить.

Скажем, ФАНТИК застраховал здание склада на полгода вперед. Страховая премия страховщику составляет 6000 руб. Обязательство на 6000 руб. возникает перед страховой компанией единовременно - с момента получения стра­хового полиса. Однако такой расход сразу в полной сумме признать нельзя. Ведь если договор страхования будет рас­торгнут досрочно, ФАНТИК имеет право на возврат стра­ховой премии. Поэтому сумму 6000 руб. распределяют на срок действия договора - 6 месяцев и относят на расходы текущего месяца 1/6 ее часть, т.е. 1000 руб.

Учет расходов на страхование

Дата	Содержание хозяй­ственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
01.04.2009	Оплачено страховой компании за стра­хование склада	6000	76	51
01.04.2009	Принят к учету страховой полис на 6 месяцев	6000	97	76
30.04.2009	Признаны расходы на страхование склада (1/6 часть)	1000	44	97
31.05.2009		1000	44	97
30.06.2009		1000	44	97
31.07.2009		1000	44	97
31.08.2009		1000	44	97
30.09.2009		1000	44	97

В итоге за период действия договора сумма расходов буду­щих периодов будет полностью списана на расходы на продажу:

97. «Страхование склада»

Дебет	Кредит
СН=0	Х
01.04.2009) 6000	30.04.2009) 1000 31.05.2009) 1000 30.06.2009) 1000 31.07.2009) 1000 31.08.2009) 1000 30.09.2009) 1000
ОБД = 6 000	ОБК = 6000
СК=0	Х

Таким образом, для характеристики расхода будущих пе­риодов помимо суммы требуется установить еще и период признания расходов (начало периода и его продолжитель­ность). Постепенное списание стоимости такого объекта напоминает амортизацию основных средств. Кроме того, счет 97 применяется вместо счета 44 для от­ражения текущих расходов вновь созданной фирмы - так называемых расходов подготовительного периода, когда еще нет продаж. А при появлении продаж счет 97 списы­вается на счет 44 единовременно либо постепенно - по решению руководства фирмы.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» применяется, в част­ности, когда предприятие получает товарно-материальные ценности безвозмездно. Например, основные средства или товары могут поступить по договору дарения от физиче­ского лица - учредителя. По правилам бухгалтерского учета само по себе их поступление не создает дохода, а доход признается по мере использования этих ценностей. Признание дохода отражается проводкой: Дебет 98 Кре­дит 91. Товарно-материальные ценности, поступившие безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости. При этом НДС получателю не выставляется. Как обычно, при­ведем примеры соответствующих проводок:

Безвозмездно получено основное средство

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
01.04.2009	Получен безвозмездно электропогрузчик	100 000	08	98
01.04.2009	Электропогрузчик при­нят к учету в составе основных средств	100 000	01	08
31.05.2009	Начислена амортиза­ция электропогрузчика	2000	44	02
31.05.2009	Признаны доходы от безвозмездного посту­пления электропогруз­чика	2000	98	91
30.06.2009	Начислена амортиза­ция электропогрузчика	2000	44	02
31.07.2009	Признаны доходы от безвозмездного посту­пления электропогруз­чика	2000	98	91
... (Продолжается амортизация и одновременное списание доходов буду­щих периодов.)

При безвозмездном поступлении основных средств доходы признаются по мере их амортизации. А при безвозмездном получении товаров доходы возникают при их выбытии.

Безвозмездно получен товар

Дата	Содержание хозяйственной опе­рации	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
05.03.2009	Получен безвоз­мездно товар	10 000	41	98
22.06.2009	Реализован товар, полученный безвоз­мездно	14 160	62	90
22.06.2009	Начислен НДС с реализации	2160	90	68
22.06.2009	Списана себестои­мость реализован­ного товара	10 000	90	41
22.06.2009	Признаны доходы от безвозмездного поступления товара	10 000	98	91

Доходы от безвозмездного получения материалов призна­ются по мере их расходования — наподобие товаров. Но если безвозмездно получены деньги, то доход признается сразу, без применения счета 98. В этом случае нужно сде­лать только одну проводку: Дебет 51 (50) Кредит 91.

Важно помнить, что гражданское законодательство запре­щает дарение в отношениях между коммерческими орга­низациями. Исключение составляют лишь малоценные подарки стоимостью не более 500 руб.

Интересен пример использования счетов 97 и 98 при про­даже недвижимости. В отличие от купли-продажи движи­мых вещей право собственности на недвижимое имущест­во, в том числе на здания и прочно связанные с землей сооружения, переходит к покупателю после государствен­ной регистрации сделки.

Предположим, что сдача-приемка объекта от продавца к покупателю осуществлена до госрегистрации. При этом здание - в связи с фактической передачей покупателю -выбывает из состава основных средств у продавца, однако продолжает оставаться в собственности последнего.

Получается, что с баланса остаточную стоимость здания в принципе списать нельзя. И тогда ее переводят на счет 97 в качестве «потенциального», как бы отложенного на бу­дущее расхода. Одновременно нужно отразить дебитор­скую задолженность покупателя, но без реализации. Ведь продажа здания до государственной регистрации прав по­купателя не признается. А эта проблема решается при по­мощи счета 98 - как раз речь идет о будущей продаже.

Предположим, фирма продает склад именно по этой схе­ме. Тогда бухгалтер выполнит следующие проводки:

Продажа недвижимости

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.		Корреспондирующие счета
				Дебет		Кредит
03.09.2009	Склад передан поку­пателю (по акту о приеме-передаче): признаны задолжен­ность покупателя и будущий доход (с учетом НДС)	590 000		62		98
	Списана сумма нако­пленной амортизации склада	99 000		02		01
	Отражено выбытие склада из состава ос­новных средств (по остаточной стоимо­сти)	141 000	97		01
10.09.2009	Перечислена государ­ственная пошлина* за регистрацию сдел­ки купли-продажи склада	7500	68.Пошлина		51
01.10.2009	Учтена государственная пошлина на дату госре­гистрации сделки (со­гласно свидетельству о регистрации права)	7500	91		68.Пошлина
	Признан доход от продажи склада	590 000	98		91
	Начислен НДС в свя­зи с продажей склада	90 000	91		68.НДС
	Признан расход от продажи склада	141 000	91		97

* Применен счет 68, поскольку госпошлина является налогом.