2.4. Налог на имущество организаций

Плательщики этого налога — организации. Это понятно из названия налога. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он рассмотрен в главе 30 НК РФ.

Объектом налогообложения, или имуществом в целях на­логообложения, являются основные средства, числящиеся на балансе организации.

Налоговая база представляет собой так называемую сред­негодовую стоимость имущества. Она рассчитывается как среднегодовая остаточная стоимость основных средств.

Налоговым периодом по данному налогу является кален­дарный год.

«Годичное усреднение» производится по данным бухгал­терского учета об остаточной стоимости основных средств на 1-е число всех календарных месяцев года и последнее число года.

Напомним, что остаточная стоимость основного средства на конкретную дату определяется как разность между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, нако­пленной на эту дату.

Как рассчитывается средняя величина за год, поясним на конкретном примере.

Предположим, на протяжении 2009 г. на балансе фирмы числились основные средства: ангар, компьютер и автомо­биль. Автомобиль приобретен в середине года, однако до конца года выбыл (скажем, в результате продажи). Изме­нение остаточной стоимости этих основных средств по месяцам года отражено в таблице.

Остаточная стоимость основных средств ООО «ФАНТИК» на протяжении 2009 года

Наименование основных средств	01.01.2009	01.02.2009	01.03.2009	01.04.2009	01.05.2009	01.06.2009	01.07.2009	01.08.2009	01.09.2009	01.10.2009	01.11.2009	01.12.2009	31.12.2009
0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Ангар	145 500	144 000	142 500	141 000	139 500	138 000	136 500	135 000	133 500	132 000	130 500	129 000	127 500
Компью­тер	60 000	59 000	58 000	57 000	56 000	55 000	54 000	53 000	52 000	51 000	50 000	49 000	48 000
Автомо­биль	-	-	-	-	200 000	195 000	190 000	185 000	180 000	175 000	170 000	-	-
Остаточ­ная стои­мость ОС Всего	205 500	203 000	200 500	198 000	394 500	388 000	380 500	373 000	365 500	358 000	350 500	178 000	175 500

Чтобы вывести по этим данным среднегодовую остаточ­ную стоимость основных средств, просуммируем остаточ­ные стоимости на указанные даты и разделим эту сумму на число слагаемых — 13. Это и будет налоговой базой по налогу на имущество на 2009 г.:

Налоговая база за 2009 г. = (205 500 + 203 000 + 200 500 + 198 000 + 394 500 + 388 000 + 380 500 + 373 000 + 365 500 + 358 000 + 350 500 + 178 000 + 175 500) руб. : 13 = 290 038 руб.

Кроме того, в составе основных средств ФАНТИКа чис­лится еще и земельный участок. Но включать его в расчет налоговой базы по налогу на имущество не следует. Дело в том, что земельные участки являются объектом обложе­ния земельным налогом. Этому налогу посвящена глава 31 Налогового кодекса.

Сумма налога на имущество исчисляется по итогам нало­гового периода, т.е. календарного года, привычным для нас способом: как произведение налоговой базы и налого­вой ставки.

Сумма налога = Налоговая база X Налоговая ставка.

До сих пор мы рассматривали лишь те налоги и взносы, ставки или тарифы которых были одинаковыми на всей территории России. Но по налогу на имущество организа­ций в Налоговом кодексе налоговая ставка не определена. Налоговый кодекс РФ гласит, что ставки этого налога ус­танавливаются законами субъектов Российской Федера­ции, но не могут превышать 2,2 %.

Большинство регионов применяет максимальную ставку — 2,2%. Однако отдельные субъекты Федерации применяют на своей территории пониженную ставку: Республика Да­гестан — 2%, Чеченская Республика — 1%. Эвенкийский АО данный налог не ввел вообще.

Кроме того, регионы вправе устанавливать дифференци­рованные ставки налога. Так, в Курской области действу­ют общая ставка 2,2% и специальная ставка 0% для бюджетных учреждений, а также в отношении автомобильных дорог общего пользования.

Вернемся к нашему расчету налоговой базы: при ставке 2,2% сумма налога за 2009 г. для ФАНТИКа составит 6381 руб. (290 038 руб. х 0,022).

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Однако эта периодичность не является общеустановлен­ной, а вводится на региональном уровне. Но в случае если отчетные периоды все же предусмотрены, то по итогам каждого из них уплачиваются квартальные авансовые пла­тежи по налогу.

Встает вопрос: как их исчислить, если налоговая база сформируется лишь по окончании года?

В этих случаях среднюю стоимость имущества определяют за отчетный период. Аванс, приходящийся на квартал, рассчитывают как произведение налоговой ставки и этой средней стоимости, деленное на четыре. А годовая сумма налога уплачивается с зачетом авансовых платежей.

Например, отчетные периоды по налогу применяются в г. Москве (столица - самостоятельный субъект Россий­ской Федерации). ФАНТИК находится в Москве. Поэто­му его бухгалтер выполняет расчет квартальных платежей таким образом:

Расчет квартальных платежей по налогу на имущество ООО «ФАНТИК»

№ строки	Отчетный (налоговый) период2009 г.	Порядок расчета квартального платежа	Сумма платежа, руб.
1	I квартал	((205 500 + 203 000 +200 500 + + 198 000) : 4) : 4 х 0,022	1110
2	Полугодие	((205 500 + 203 000 +200 500 + + 198 000 + 394 500 + 388 000 + 380 500) : 7) : 4 х 0,022	1548
3	9 месяцев	((205 500 + 203 000 +200 500 + 198 000 + 394 500 + 388 000 + 380 500 +373 000 + 365 500 + 358000) : 10) : 4 х 0,022	1687
4	Итого по отчетным периодам	Начислено за I, II, III кварталы: Сумма строк 1, 2, 3 = 1110 + 1548 + 1687	4345
5	Год	Сумма налога за год* минус стро­ка 4 = 6 381 - 4 345	2036

* Расчет налога за год выполнен выше (см. с. 124-126).

В бухгалтерском учете налог на имущество, как правило, начисляют в корреспонденции со счетом 91. Это связано с тем, что данный налог не зависит от наличия продаж и уплачивается даже в случае временной приостановки хо­зяйственной деятельности.

Налог на имущество за 2009 г. в бухгалтерском учете ООО «ФАНТИК»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирую­щие счета
			Дебет	Кредит
31.03.2009	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2009 г.	1110	91	68.ИМ
30.04.2009	Оплачен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал 2009 г.	1110	68.ИМ	51
30.06.2009	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за II квартал 2009 г.	1548	91	68.ИМ
30.07.2009	Оплачен авансовый платеж по налогу на имущество за II квартал 2009 г.	1548	68.ИМ	51
30.09.2009	Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за III квартал 2009 г.	1687	91	68.ИМ
30.10.2009	Оплачен авансовый платеж по налогу на имущество за III квартал 2009 г.	1687	68.ИМ	51
31.12.2009	Доначислен налог на имуще­ство за 2009 г.	2036	91	68.ИМ
30.03.2010	Оплачен налог на имущество за 2009 г.	2036	68.ИМ	51

Единый для всех налогоплательщиков срок установлен в Налоговом кодексе РФ только для представления налого­вой декларации за год — не позднее 30 марта следующего года.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу произво­дится в сроки, установленные законами субъектов Рос­сийской Федерации. В таблице, характеризующей расчеты по налогу на имущество ФАНТИКа, применены предель­ные сроки платежей, допускаемые законом г. Москвы от 05.11.2003 ¹ 64 «О налоге на имущество организаций».

Льготы по налогу на имущество предусмотрены не только Налоговым кодексом, но и региональными законами.

Так, закон г. Москвы освобождает от уплаты налога мно­гоэтажные гаражи-стоянки и жилищный фонд, числящие­ся на балансах организаций.

Зато в Алтайском крае освобождаются от налогообложе­ния сельскохозяйственные товаропроизводители, а также организации в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения собственной сель­скохозяйственной продукции.