2. Осваиваем налоговый учет

Каждый обязан платить законно установленные налоги. Ст. 57 Конституции РФ

2.1. Закон о налогах

Налоговые правоотношения организаций и граждан с го­сударством регулируются налоговым законодательством, основным источником которого является Налоговый ко­декс Российской Федерации (НК РФ). При этом часть первая НК РФ посвящена общим вопросам функциониро­вания налоговой системы, а часть вторая состоит из от­дельных глав, относящихся к конкретным налогам.

Необходимо уяснить: расчет налогов производится за преде­лами системы бухгалтерского учета — по правилам налого­вого законодательства. Однако эти расчеты опираются на все те же первичные документы. Организации ведут специ­альный налоговый учет по каждому из налогов. Этот учет будем называть налоговым. Хотя в большинстве случаев по­нятие налогового учета связывают только с расчетами по налогу на прибыль. Так повелось исторически, с введения в действие 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ.

ООО «ФАНТИК» уплачивает в бюджет следующие налоги и взносы:

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• платежи, связанные с выплатами физическим лицам, — налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый со­циальный налог (ЕСН), а также взносы на обязатель­ное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и взносы на страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний (НСПЗ) в Фонд социального страхования РФ, которые налогами не являются;

• налог на прибыль организаций;

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог;

• земельный налог.

НДС, налог на прибыль организаций, ЕСН и налог на имущество организаций - налоги, характерные для так называемой общей системы налогообложения.

Помимо нее существуют специальные налоговые режимы -такие, как упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Налогооб­ложение в них строится по иным правилам. Налоговый учет при УСН охарактеризован в приложении 4.

Однако НДФЛ, а также взносы на обязательное пенсион­ное страхование и взносы на «травматизм» (по НСПЗ) все организации исчисляют одинаково.

В бухгалтерском учете результаты расчетов с бюджетом по налогам и взносам отражаются на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению». При этом синтетические счета 68 и 69 - активно-пассивные. Однако по каждому виду налога или взноса ведется аналитический учет.

В рабочем плане счетов ФАНТИКа аналитические субсче­та по учету обязательных платежей в бюджет бухгалтер Зо­рина обозначила следующим образом:

Субсчета для аналитического учета налогов и взносов

Обозначение	Наименование
68.НДС	Расчеты по налогу на добавленную стоимость
68.ПР	Расчеты по налогу на прибыль
68.ИМ	Расчеты по налогу на имущество
68.ТР	Расчеты по транспортному налогу
68.ЗЕМ	Расчеты по земельному налогу
68.НДФЛ	Расчеты по налогу на доходы физических лиц
69.ЕСН	Расчеты по единому социальному налогу
69.ПФ	Расчеты по обязательному пенсионному страхованию
69.НСПЗ	Расчеты по обязательному социальному страхованию производственного травматизма (несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)

Организация не вправе самостоятельно зачесть переплату по одному налогу в погашение недоимки по другому.

Порядок зачета излишне уплаченных налогов регулирует­ся ст. 78 НК РФ. Зачет переплаты одного налога в счет погашения недоимки по другому налогу возможен только на основании решения налогового органа. Поэтому в ба­лансе счета 68 и 69 представляются «развернуто»: дебето­вые остатки по одним субсчетам - в активе, кредитовые остатки по другим субсчетам - в пассиве.

Правило развернутого сальдо нам уже известно по расче­там с поставщиками на счете 60 и с покупателями на сче­те 62.

Баланс ООО «ФАНТИК» на 01.11.2008:

фрагмент (тыс. руб.)

Актив	Пассив
Налог на добавленную стоимость 70 Взносы в ПФР 11	Налог на прибыль 120 Единый социальный налог 3

Расчеты ООО «ФАНТИК» по налогам и взносам будут пояснены далее достаточно подробно. Вместе с тем ха­рактеристика каждого налога в Налоговом кодексе РФ строится по единой схеме, основанной на требованиях ст. 17 НК РФ:

Характеристика налога

Налогоплательщики

Налоговая база

Налоговая ставка

Налоговые льготы

Порядок исчисления налога

Налоговый период

Сроки представления декларации и уплаты налога

В Российской Федерации установлены три вида налогов — федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории России. Регио­нальные налоги регулируются законами субъектов Россий­ской Федерации и действуют соответственно на террито­рии регионов. А местные налоги действуют на территори­ях муниципальных образований. Для региональных и ме­стных налогов отдельные элементы налогообложения, а также дополнительные льготы устанавливаются соответст­венно органами государственной власти субъектов РФ или представительными органами муниципальных образова­ний. Так, к федеральным налогам относятся НДС, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль, к региональным — транспортный налог и налог на имущество организаций, к местным — земельный налог.

Исчисление всех вышеперечисленных налогов ведется на основе единой расчетной формулы:

Сумма налога = Налоговая база (руб.) X Налоговая ставка (%) : : 100%.

Однако окончательную сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет, все же получают после различных кор­ректировок. Примером могут служить налоговые вычеты, предусмотренные не только по НДС, но и по НДФЛ и ЕСН.

Внимание! Правила законодательства о налогах постоян­но пересматриваются. Бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что могут изменяться налоговые ставки, порядок исчисления налогов, формы деклараций. Своевременно не заметив нововведений, бухгалтер поставит свою фирму в положение нарушителя требований НК РФ.

Наша книга не ставит перед собой задачу пересказать «на­логовые» главы НК РФ во всем многообразии их деталей. Наша главная цель, как и в предыдущем разделе, посвя­щенном бухгалтерскому учету, — понимание принципов исчисления налогов.

Обращаем внимание читателя на отчасти упрощенное, практиче­ски направленное толкование положений Налогового кодекса РФ, применяемое в этом пособии.

Оно ориентировано на простейшие операции, характерные для торгового предприятия.

Единственный источник норм налогового законодательства - На­логовый кодекс РФ.

Мы рекомендуем бухгалтеру, столкнувшемуся с новой для него, нетипичной хозяйственной ситуацией, самостоятель­но попытаться найти правила ее налогообложения в Нало­говом кодексе.

На первых порах язык нормативных документов труден для понимания, а содержание налоговых норм порождает массу вопросов о порядке их применения на практике. Дополнительные трудности возникают и в связи с тем, что конкретная хозяйственная ситуация может регламентиро­ваться несколькими разными статьями НК РФ.

И все же старайтесь не ограничиваться статьями и книга­ми специалистов, содержащих необходимые разъяснения, тем более что они очень быстро устаревают. Умение рабо­тать с первоисточниками норм законодательства — цен­нейший профессиональный навык бухгалтера.

Вместе с тем следует отметить, что письма Министерства финансов РФ в разъяснение налогового законодательства не являются нормативными документами, т.е. необяза­тельны для применения налогоплательщиками. Они выра­жают мнение этого ведомства, которое не всегда поддер­живают арбитражные суды в налоговых спорах.

Отчетным документом по исчислению налога является на­логовая декларация. Она предназначается для налогового контроля со стороны государства за полнотой и своевре­менностью уплаты налога. На основании деклараций на­логовый орган фиксирует обязанности налогоплательщи­ков по уплате налогов, а затем контролирует исполнение этих обязанностей, т.е. поступление налоговых платежей в государственный бюджет.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о самостоятельно исчисленной им сумме на­лога. Форма деклараций утверждается Министерством финансов РФ.

Утвержденные Минфином России формы деклараций предусматривают отражение расчетов по налогам в целых рублях. В тех же суммах регистрирует налоговые обяза­тельства налогоплательщика и налоговый инспектор. По­этому перечислять в бюджет налоги с копейками бессмыс­ленно. Правильно поступает тот бухгалтер, который ок­ругляет сумму налога до полных рублей.

Возникновение обязанности по уплате обязательных пла­тежей в бюджет бухгалтер отразит по кредиту счетов 68 и 69. Но возникает вопрос: с каким счетом по дебету кор­респондируют счета налогов и взносов?

Этот вопрос не имеет универсального ответа: для каждого конкретного налога или сбора предусмотрен собственный порядок начисления.

А вот движения денежных средств между организацией и бюджетом, а также пени за нарушение установленных сроков уплаты обязательных бюджетных платежей и штра­фы за налоговые правонарушения отображаются единооб­разно:

Расчеты по налогам (взносам)

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Перечислен налог (взнос, сбор) в бюджет	51 014	68 (69)	51
Возвращен из бюджета излишне уплаченный налог (взнос, сбор)	6 350	51	68 (69)
Начислены пени за несвоевремен­ную уплату налога (взноса, сбора)	856	99	68 (69)
Начислены финансовые санкции за нарушения налогового законо­дательства по налогу	100	99	68 (69)