41 «Товары»

Дебет	Кредит
СН = 180 000	Х
	7) 180 000
ОБД= 0	ОБК = 180 000
СК=0	Х

44 «Расходы на продажу»

Дебет	Кредит
СН=0	Х
1) 27 000 2) 7 074 3) 10 000 4) 3050 5) 3400	8) 50 524
ОБД = 50 524	ОБК = 50 524
СК=0	Х

90 «Продажи»

Дебет	Кредит
СН=0	СН=0
7) 180 000 8) 50 524	6) 240 000
«Промежуточный» ОБД = 230 524	«Промежуточный» ОБК = 240 000
9) 9476 (240 000 - 230 524) - при­быль
ОБД = 240 000	ОБК = 240 000
СК=0	СК=0

Как видно, счет 44 не имеет остатка. Накопленные за ме­сяц коммерческие расходы в полной сумме перенесены на счет 90. По кредиту счета 90 — доходы (240 000 руб.), по дебету — расходы, относящиеся к этим доходам: себестои­мость товаров (180 000 руб.) и коммерческие расходы (50 524 руб.). Для сопоставления доходов и расходов в таб­лице счета 90 введена строка «промежуточных» оборотов. Разность этих оборотов 9476 руб. — это и есть финансо­вый результат продаж. А отражена эта сумма в таблице так, чтобы по счету 90 не возникало конечного сальдо.

Финансовый результат формируется на счете 90 и при этом всегда отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Раз прибыль «попала» в дебет счета 90, то по корреспон­дирующему счету (99) она окажется в кредите.

Однако возможны и продажи с убытком. Так случается, когда цена продажи не покрывает торговые издержки — слишком велики оказались закупочные цены или расходы на продажу. Понятие убытка применяется и в повседнев­ной жизни. Старания продавца иногда могут оказаться на­прасными и не принести экономического эффекта.

Вообразите, что вы приобрели хомячка, а через некоторое время решили его продать. Хомячок был куплен за 300 руб., но теперь никто из ваших знакомых эту сумму за зверька не дает. А чтобы найти покупателя по такой же цене, при­дется заплатить за объявление в газете 200 руб. Убыток от этой деятельности составит 200 руб. (300 – 300 – 200).

Если же повесить бесплатное объявление на заборе и про­дать хомячка за 100 руб., то финансовый результат полу­чился тот же — убыток в 200 руб. (100 — 300), зато без первоначальных затрат на рекламу.

Но вернемся к бухгалтерии ФАНТИКа. Сохраним условия предыдущего примера про продажи, но на этот раз пред­положим, что коммерческие расходы месяца составили 80 000 руб. Тогда структура счета 90 примет иной вид:

90 «Продажи»

Дебет	Кредит
СН=0	СН=0
Себестоимость товара: 180 000 Коммерческие расходы: 80 000	Выручка от продажи товара: 240 000
«Промежуточный» ОБД = 260 000	«Промежуточный» ОБК = 240 000
	20 000 (260 000 - 240 000) - убы­ток
ОБД = 260 000	ОБК = 260 000
СК=0	СК=0

Проводка, отражающая финансовый результат этого меся­ца, выглядит так:

Дебет 99 Кредит 90 — 20 000 руб. — получен убыток от продаж.

Разницу между ценой продажи и ценой покупки вещи называют торговой наценкой. Чтобы сделка купли-продажи принесла выгоду, торговая наценка должна превышать расходы на продажу вещи.

На практике в течение месяца фирма совершает множест­во сделок с покупателями. Каждая проданная партия това­ров характеризуется своей себестоимостью. Но и при ин­тенсивной торговле принципиальная структура счета 90 не изменится. Вместо одной пары «договорная цена/себе­стоимость» — «240 000/180 000» — на счете 90 располо­жатся попарно суммы, относящиеся к каждой сделке по продаже. А коммерческие расходы попадают на счет 90 всегда одной — общей — суммой в конце отчетного пе­риода (месяца). В Инструкции по применению Плана счетов Минфина России оговорено, что счет 90 используется для выявле­ния экономического эффекта по обычным видам деятель­ности. Этот термин требует пояснения: что понимать под обычными видами деятельности?

Законодательство о бухгалтерском учете связывает это по­нятие с предметом предпринимательской деятельности предприятия. Однако фирма может осуществлять на сис­тематической основе несколько видов предприниматель­ской деятельности, скажем, одновременно оптовую тор­говлю стройматериалами и строительство. Тогда бухгалте­ру придется вести раздельный учет продаж по двум обычным видам деятельности — при помощи таблиц 90 «Продажи: оптовая торговля» и 90 «Продажи: строи­тельство». Но при этом счет 99 для формирования финан­сового результата останется общим.

В этой ситуации мы сталкиваемся с необходимостью дета­лизации учета на общеобязательном, установленном Мин­фином России счете 90. Такой учет как бы «внутри» счета называется аналитическим, а две вышеназванные таблицы характеризуют соответствующие аналитические счета. «Минфиновские» счета с двузначными номерами — с 01 по 99 — именуют синтетическими.

Наименования «синтетический» и «аналитический» ведут свое происхождение от слов «синтез» и «анализ», заимст­вованных из греческого языка. Синтез означает «соедине­ние», а анализ — «разложение, расчленение».

Мы уже сталкивались с примером аналитического учета, когда отражали на счете 60 раздельные расчеты с каждым из поставщиков. Признак аналитического учета — детали­зация двузначного номера счета, т.е. наличие следующего уровня (разряда) нумерации.

К обсуждению аналитического учета мы вернемся в нача­ле разд. 3.1.

Помимо доходов по обычным видам деятельности у пред­приятий возникают прочие доходы и расходы. Перечень та­ких доходов и расходов приведен в национальных стандартах ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расхо­ды организации». Для их отражения предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Некоторые наиболее распро­страненные в хозяйственной практике виды таких доходов и расходов представлены в таблице: