Содержание

Введение 3

Теоретическая часть 5

1. Учет операционно-хозяйственных расходов 5

2. Учет командировочных расходов 9

3. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами 16

Заключение 20

Список литературы 21

Практическая часть 22

Приложения 39

Введение

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций.

В организации бухгалтерского учета важную роль играют общепринятые принципы, выражающие основные положения изучаемой теории. Они могут быть закреплены в законодательном порядке или сформулированы и рекомендованы профессиональными бухгалтерскими организациями на основании теории и практики учета, правовых прецедентов и хозяйственных тенденций.

Общепризнанной становится точка зрения о том, что бухгалтерский учет и сопутствующая ему отчетность составляют основу для построения информационной модели предприятия.

В процессе своего функционирования у каждого предприятия возникают хозяйственные связи. Выполнение некоторых производственных заданий влечет за собой расчеты с подотчетными лицами, это расчеты с работниками организации, выполняющие свои функции за пределами организации и получившие авансом денежные средства из кассы.

В таких случаях работнику организации выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению руководителя.

Актуальность выбранной темы работы заключается в том, что в процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения подотчетных сумм, особенно командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников организации; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы расчетов с подотчетными лицами, необходимо руководствоваться в настоящее время.

При осуществлении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами перед счетными работниками стоят следующие задачи:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

2. Документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;

3. Контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

Целью работы является изучение порядка ведения бухгалтерского учета и существующей системы учета подотчетных сумм.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- ознакомиться с законодательными и нормативными документами, регулирующими порядок учета расчетов с подотчетными лицами;

- сформировать понятие подотчетных лиц и подотчетных сумм;

- изучить документальное оформление выдачи денежных средств под отчет;

- рассмотреть порядок оплаты командировочных расходов;

- изучить синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.

Теоретическая часть

1. Учет операционно-хозяйственных расходов

При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут выдавать наличные денежные средства своим работникам на командировочные расходы и операционно-хозяйственные расходы.

Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам организации, т.е. работники в последующем должны представить отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Работники, получающие денежные средства под отчет, называются подотчетными лицами.

К операционно-хозяйственным расходам относятся расходы: канцелярские, почтово-телеграфные, расходы на приобретение мелких партий товарно-материальных ценностей у юридических или физических лиц, приобретение мелкого инвентаря за наличный расчет, покупка горюче-смазочных материалов, оплата мелких транспортных затрат.

С работниками, которые включены в список постоянных получателей денег на операционно-хозяйственные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности. (Приложение 1).

Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетных сумм, являются: товарный чек – документ установленной формы, выписываемый продавцом магазина в подтверждение покупки отобранного покупателем товара; накладные; кассовые чеки; квитанции к приходным кассовым ордерам; акты выполненных работ, оказанных услуг; счета; счета-фактуры; проездные документы; акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение, должны быть приложены документы, подтверждающие их оприходование (это может быть приходный ордер, приходная накладная). (Приложение 2).

Бухгалтер, получив от подотчетного лица авансовый отчет со всеми оправдательными документами, должен его обработать – проставить корреспонденцию счетов с указанием сумм (написать бухгалтерскую проводку), то есть списать с подотчетного лица определенную сумму по определенным направлениям [1].

Первичные документы принимаются для отражения содержащихся в них данных в бухгалтерском учете, если содержат реквизиты, дающие полную информацию о хозяйственной деятельности. К обязательным для первичных бухгалтерских документов реквизитам относятся: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составляющей документ; содержание хозяйственной операции; денежные и натуральные измерители хозяйственной операции; наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации, продавшей материальные ценности, оказавшей услуги, выполнившей работы.

При выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать доверенность подотчетному лицу и зарегистрировать ее в журнале учета выданных доверенностей.

Доверенность (формы № М2 и М-2а) в одном экземпляре оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю.

Отрывная часть доверенности выдается работнику, уполномоченному на получение товарно-материальных ценностей, а корешок доверенности остается в бухгалтерии организации.

Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок действия доверенности, как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Пример. Работнику сроком на три дня выдано 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. При сдаче авансового отчета работник представил товарные и кассовые чеки, подтверждающие приобретение канцелярских товаров на сумму 950 руб. Остаток в сумме 50 руб. возвращен в кассу организации.

Таблица 1

Пример расчетов с подотчетным лицом

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Выдан работнику под отчет аванс на приобретение канцелярских товаров	71	50	1000
2. Приняты к учету на основании авансового отчета канцелярские товары, приобретенные через подотчетное лицо	10-9	71	950
3. Возвращен в кассу организации неизрасходованный остаток подотчетной суммы	50	71	50

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, переносятся с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если работник отказывается своевременно возвратить остаток неизрасходованной подотчетной суммы, то администрация организации может произвести его удержание из сумм оплаты труда работника.

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в случае, когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника.

В бухгалтерском учете эти операции могут быть отражены следующими проводками [2]:

Таблица 2

Пример возмещения сумм по невозвращенным суммам

авансовых платежей

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Выдан работнику под отчет аванс на приобретение канцелярских товаров	71	50
2. Приняты к учету на основании авансового отчета канцелярские товары, приобретенные через подотчетное лицо	10-9	71
3. Списан неизрасходованный и своевременно не возвращенный остаток подотчетной суммы	94	71
4. Отражена сумма задолженности работника перед организацией по невозвращенному остатку подотчетной суммы	73-2	94
5. Начислена заработная плата работнику	26	70
6. Удержан налог на доходы физических лиц от сумм оплаты труда	70	68-8
7. Начислены страховые взносы от сумм оплаты труда	26	69
8. Удержана из заработной платы работника сумма невозвращенного остатка подотчетной суммы	70	73-2
9.Выдана заработная плата работнику за вычетом удержанного остатка подотчетной суммы	70	50

Таким образом, в первой главе рассмотрели основы учета расчетов с подотчетными лицами. В следующей главе рассмотрим учет командировочных расходов.