1.2 Основные средства - понятие, сущность, оценка.

В настоящее время ни одна организация не сможет осуществлять полноценную деятельность без основных средств, это материальные активы, которые могут использоваться компанией для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим компаниям и т.д.

На основе обзора литературы приводятся несколько определений основных средств:

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также в целях управления организацией свыше 12 меся­цев или в течение обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения. Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполне­ния работ или оказания услуг. Тем самым признается, что если операционный цикл в организации составляет 12 месяцев, то средства труда с меньшим сроком полезного ис­пользования должны отражаться в учете в составе средств в обороте независимо от их первоначальной стоимости. [1.с.446]

Под основными средствами понимают часть имущества, используемую в качестве труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. [2.с.73]

Имущество может быть квалифицировано как основное средство, если: актив «предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления организацией за плату», срок его службы больше одного года; организация не собирается это имущество перепродавать; актив может приносить доход. [3.с.1]

Бухгалтерский учет основных средств производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), а также другими нормативно-правовыми актами.

Для определения состава и структуры основных средств необходима их классификация. Существуют следующие группы основных средств:

Здания и сооружения (складские помещения, корпуса цехов, производственные лаборатории, инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели и т. д.);

Внутрихозяйственные дороги;

Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети);

Машины и оборудование, в том числе:

1. Силовые машины, оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.).

2. Рабочие машины, оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.).

3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

4. Вычислительная техника.

5. Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии). Прочие машины и оборудование.

Транспортные средства (автомобили, кары, вагоны, тележки);

Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента;

Производственный инвентарь и принадлежности (стеллажи, рабочие столы и т. д.);

Хозяйственный инвентарь;

Рабочий, продуктивный и племенной скот;

Многолетние насаждения;

Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности).

Для признания объекта основным средством для организации необходимо одновременное выполнение следующих четырёх условий :

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. [8.с.2]

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 100 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. [8.с.2]

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости , которая определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). [8.с.3]

В случае если основное средство не приобретается за плату, а поступает другим способом (в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения и др.), то оценка выполняется в особом порядке.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. [8.с.5]

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки основных средств.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету организация должна установить срок полезного использования объекта.

Сроком полезного использования для целей бухгалтерского учета является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды, или иными словами доход организации.

Cрок полезного использования объекта основных средств определятся исходя из:

-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для определения срока полезного использования объекта основных средств в целях бухгалтерского учета можно также использовать указанную Классификацию основных средств или Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

В случаях улучшения, повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок полезного использования по этому объекту как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. [5]

Актив, принятый к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, учитывается на счете 01 "Основные средства", если он предназначен для производства и реализации продукции или для управления организацией.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Такими основным средствами, как правило, являются объекты, переданные в лизинг. [5]

Единицей бухгалтерского учета собственных основных средств является инвентарный объект, из этого следует, что вести аналитический учет основных средств необходимо пообъектно, т.е. каждому объекту основных средств должен быть присвоен уникальный инвентарный номер. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. [5]

Для учета наличия объекта основных средств и его движения внутри организации может использоваться Инвентарная карточка учета объекта основных средств. [5]

Первоначальная стоимость основных средств на прямую зависит от способа их поступления, рассмотрим несколько способов поступления основных средств.

При покупке первоначальной стоимостью основного средства для целей бухгалтерского учета является стоимость его приобретения, которая складывается из собственной стоимости основного средства и дополнительных расходов, связанных с его приобретением, суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основного средства;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено основное средство;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал (взноса в складочный капитал) организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При этом оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, а также иными имеющими денежную оценку.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

При определении текущей рыночной стоимости основного средства могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, а также экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости объекта и др.

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

При определении текущей рыночной стоимости основного средства могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, а также экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости объекта и др.

Существует также - остаточная стоимость, это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе и

восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.