Введение

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и учета основных средств.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает грамотное построение учетного процесса по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Состояние производственного потенциала – важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятий, следовательно, его финансовой устойчивости. С помощью бухгалтерской отчетности можно достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия – его основных средств.

Любое предприятие должно постоянно рассматривать движение своих основных производственных фондов, их состав и состояние, эффективность использования. Данная информация позволяет предприятию выявить пути и резервы повышения эффективности использования основных фондов, а кроме того вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения, которые в дальнейшем могут повлечь серьезные последствия для успешной деятельности предприятия.

Именно поэтому данная тема является актуальной, ведь анализ основных средств-это основа планирования и прогнозирования объемов выпуска продукции, численности рабочих и многих других показателей. В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных средств, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного его использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний по учету основных средств и приобретение практических навыков анализа основных средств в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие основных средств, порядок учета их поступления, движения и выбытия;

- рассмотреть порядок учета аренды основных средств, в том числе операций связанных с лизингом имущества, а также порядок начисления амортизации;

- рассмотреть цель, задачи и методы анализа основных средств;

- проанализировать динамику и структуру основных средств, показатели движения и технического состояния, а также провести анализ эффективности использования основных фондов.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО «РТИ», предметом исследования – основные средства организации.

1. Бухгалтерский учет основных средств

1.1 Понятие основных средств, учет поступления, движения и выбытия основных средств

Объекты основных средств - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией [8, с.308].

К объектам основных средств относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе основных средств, принимаемых к учету на счет 01, учитываются также:

- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);

- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации);

- лизинговое имущество, учитываемое по соглашению сторон на балансе лизингополучателя;

- основные средства арендованного предприятия (при аренде предприятия как имущественного комплекса) [2, с.75].

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если соответствуют следующим условиям:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [2, с.76].

Так же, организация вправе в своей учетной политике установить стоимостное ограничение для принятия к учету актива, удовлетворяющего вышеприведенным условиям, в качестве объекта основных средств. В случае если стоимость такого актива не превышает 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией, но не более 40 000 руб.), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы [8, с.310].

Объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, по которым закончены капитальные вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на отдельном субсчете к счету 01 независимо от того, переданы документы на государственную регистрацию или нет.

Основные средства принимаются на учет по счету 01 по первоначальной стоимости, которая может также изменяться в случаях их дооборудования, модернизации, реконструкции и частичной ликвидации [2, с.78].

Организация принимает основные средства к бухгалтерскому учету в случаях:

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- в других случаях [8, с.311].

Первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от способа их приобретения.

Если основное средство изготовлено на самом предприятии, а также приобретено за плату у других организаций и лиц первоначальная стоимость складывается исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Если основное средство внесено учредителями в счет вклада в уставный капитал, тогда первоначальная стоимость устанавливается по договоренности сторон.

Полученные от других организаций или лиц безвозмездно, а также неучтенные объекты основных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Текущая (восстановительная) стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект [9, с.125].

Основные средства приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, первоначальная стоимость равна стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей [8, с.312].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины и таможенные сборы и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [2, с.79].

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектах основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств [9, с.126].

Основное средство принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Однотипные основные средства одинаковой стоимости, одновременно принимаемые к бухгалтерскому учету, могут оформляться одним актом приемки-передачи основных средств.

Оформленный и подписанный руководителем организации акт вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая открывает инвентарную карточку.

Организация вправе самостоятельно разработать формы первичных учетных документов, в том числе акта приема-передачи объекта основных средств [1].

Для удобства организации могут использовать унифицированные формы, утвержденные до 1 января 2013 г., в частности утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств:

- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений;

- по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) [9, с.126].

Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14).

Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Для учета наличия объекта основных средств, а также для учета движения его внутри организации применяются инвентарные карточки:

- по форме N ОС-6 - на каждый объект;

- по форме N ОС-6а - на группу объектов [9, с.127].

Малые предприятия учет основных средств могут вести в инвентарной книге по форме N ОС-6б.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации используется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 [6, с.128].

Для учета основных средств используются следующие счета бухгалтерского учета:

- 01 «Основные средства», на котором отражаются основные средства, находящиеся в вашем распоряжении;

- 03 «Доходные вложения в материальные ценности». На нем учитываются объекты, которые вы передали (планируете передать) другим лицам за плату во временное владение (пользование) [8, с.313].

Основная корреспонденция счетов при строительстве основных средств представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов при строительстве основных средств

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Строительство ОС подрядным способом
Отражены затраты на работы, выполненные подрядными организациями	08.3	60	Акты, накладные
Выделен НДС на сумму работ, выполненных подрядными организациями	19	60	Счет фактура
Уплачено подрядным организациям за выполненные работы	60	51	Платежное поручение
Отражены расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с созданием ОС	08.3	76	Акты
Выделен НДС на сумму оказанных информационных и консультативных услуг, связанных с созданием ОС	19	76	Счет фактура
Построенный объект введен в эксплуатацию	01	08.3	Акт приема-передачи, инвентарная карточка

Продолжение таблицы 1

Строительство ОС силами собственной организации
Собственными силами выполнены строительно-монтажные работы	08.3	10,70,69	Требования-накладные, расчетные ведомости, справки бухгалтера
Услуги сторонних организаций	08.3	60,76	Акты
НДС по материалам, работам, услугам сторонних организаций	19	60,76	Счет фактуры
Объект ОС введен в эксплуатацию	01	08.3	Акт приема-передачи, инвентарная карточка

Из таблицы 1 видно, что независимо от способа строительства объектов основных средств все затраты собираются на счете 08.3 формируя тем самым первоначальную стоимость объекта которая переносится на счет 01.

Основная корреспонденция счетов при поступлении основных средств представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов при поступлении основных средств

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Поступление ОС от поставщика
Получены приобретенные объекты ОС	08	60	Накладная
Отражен НДС по стоимости приобретенных ОС	19	60	Счет фактура
Отражена отражены дополнительные расходы по приобретению ОС	08	60, 76	Акты
Отражен НДС по дополнительным расходам	19	60, 76	Счет фактура
Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	Акт приема-передачи, инвентарная карточка
Безвозмездное поступление ОС
Отражена (начислена) рыночная стоимость основного средства с НДС в качестве доходов будущих периодов	08	98	Бухгалтерская справка, расчет
Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	Акт приема-передачи, инвентарная карточка
Учет ОС внесенных в качестве вклада в уставный капитал
Отражено поступление объектов основных средств, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями	08.4	75.1	Договор, бухгалтерская справка
Отражены расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию	08.4	60,76	Акты, накладные
На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по расходам на доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию	19	60,76	Счет фактура
Принят к учету объект основных средств	01	08.4	Акт приема-передачи, инвентарная карточка

Из таблицы 2 видно, что независимо от способа поступления объектов основных средств они учитываются на счете 08 вместе с затратами, связанными с поступлением объекта в организацию (доставка, монтаж и т.д.) формируя первоначальную стоимость объекта. При вводе в эксплуатацию со счета 08 списывается стоимость объекта в дебет счета 01.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и так далее) в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2) [6, с.129]

Накладную в трех экземплярах выписывает ответственное лицо структурного подразделения, передающего основное средство. Первый экземпляр сдается в бухгалтерию, второй – остается в подразделении-сдатчике, третий экземпляр передается в подразделение, получающее основное средство. Ответственные лица каждого из подразделений подписывают все три экземпляра накладной.

В случае одновременной передачи нескольких наименований объектов основных средств информация о каждом объекте заносится в отдельную строку с указанием ее номера. В незаполненных сроках накладной необходимо сделать прочерки.

Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта не признается и отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б) [6, с.130].

В инвентарной карточке формы №ОС-6 внутреннее перемещение отражается в разделе 4 «Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств», где указывается дата и номер документа, на основании которого вносится запись, вид операции, наименование структурного подразделения, остаточная стоимость объекта, а также фамилия и инициалы лица, ответственного за хранение.

Со временем объект основных средств устаревает и руководство компании может принять решение о продаже, либо ликвидации объектов основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость основного средства, равная разнице между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации основного средства, списывается с кредита счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» [2, с.80].

Доход от продажи объекта отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Расход в виде остаточной стоимости основного средства отражается в бухгалтерском учете на дату признания прочего дохода от продажи этого объекта [3, с.99, 4, с.91].

Бывает и так, что объект основных средств в силу своей чрезмерной изношенности или морального устаревания уже и не продать. В этом случае он подлежит ликвидации. В процессе ликвидации, в первую очередь, необходимо создать комиссию, в состав которой должны входить соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества. Данная комиссия осматривает объект, оценивает его с точки зрения пригодности, возможности и эффективности использования, устанавливает причины списания, а в том случае, когда речь идет о непригодности объекта ввиду нанесения ему ущерба, выявляет лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие имущества и вносит предложения о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством [9, c.130].

Кроме того, комиссия должна определить возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта и оценить их исходя из текущей рыночной стоимости. Последующий контроль за изъятием из списываемых в составе объекта цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад также входят в компетенцию комиссии.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте о списании объекта основных средств. Акт может быть составлен организацией по собственной утвержденной в учетной политике форме, либо используется унифицированная форма, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:

- форма N ОС-4 - для списания объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

- форма N ОС-4а - для списания автотранспортных средств;

- форма N ОС-4б - для списания групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) [16, с.28].

В актах приводятся данные, характеризующие объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) [16, с.28].

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Указанный акт может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств. Оформленный акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке основного средства делается отметка о его выбытии [16, с.29].

Ликвидируемое имущество подлежит списанию со счетов бухгалтерского учета. Доходы и расходы от списания отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Корреспонденция счетов по движению и выбытию основных средств представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по движению и выбытию основных средств

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Списание ОС при физическом или моральном износе
Списана первоначальная стоимость ОС	01.2	01.1	ОС-4, бухгалтерская справка
Списана начисленная амортизация по ОС	02	01.2
Списана остаточная стоимость объекта ОС	91.2	01.2
Продажа ОС
Начислена выручка от продажи ОС	62	91.1	Договор, накладная
Начислен НДС на реализацию ОС	91.1	68	Счет фактура
Списана первоначальная стоимость ОС	01.2	01.1	ОС-1
Списана начисленная амортизация по данному объекту	02	01.2	Бухгалтерская справка
Списана остаточная стоимость реализованного объекта основных средств	91.2	01.2	Бухгалтерская справка
Списание ОС в результате хищения, порчи
Списана первоначальная стоимость основного средства	01.2	01.1	ОС-1
Списана начисленная амортизация по данному объекту	02	01.2	Бухгалтерская справка
Отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств,	94	01.2	Бухгалтерская справка
Сумма недостачи (порчи) списана за счет виновного лица (при наличии виновного лица)	73.2	94	Бухгалтерская справка
Восстановлен ранее принятый к вычету НДС	73.2	68	Бухгалтерская справка
При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав прочих расходов.	91.2	94	Бухгалтерская справка

Как видим из таблицы 3, при перемещении основных средств внутри организации, а также при выбытии или ликвидации основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет 01.2, на который списывается первоначальная стоимость объекта, а также сумма начисленной амортизации.