2.2. Анализ практики бухгалтерского учёта расчётов с персоналом на предприятии

Учет операций по оплате труда в ООО «ЧОП «Аргус» ведется в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Учетом личного состава ООО «ЧОП «Аргус» занимается отдел кадров на основании Коллективного договора, трудовых договоров, правил внутреннего трудового распорядка; должностных инструкций; Положения об оплате труда; Положение о порядке начисления и выплаты вознаграждения по итогам работы за год за счет прибыли (за выслугу лет).

Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности ООО «ЧОП «Аргус» применяется форма № Т-3 «Штатное расписание», которая содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Прием на работу оформляется приказом по форме № Т-1. Приказом ООО «ЧОП «Аргус» от 20.07.2016 г. принят на должность охранника Яковлев Александр Васильевич на постоянную работу на условиях повременной системы оплату труда с окладом 25000 руб., со ставкой 0,5 ед. с испытательным сроком на 3 месяца. Приказ подписан начальником и работником об ознакомлении. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. Яковлеву Александру Борисовичу присвоен номер 102.

При увольнении работника оформляется приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником. В случае увольнения или перевода работника на другую должность табельный номер может присваиваться другому работнику в течение одного двух лет.

Между принятым работником и ООО «ЧОП «Аргус» заключается трудовой договор.

Оплата труда работников ООО «ЧОП «Аргус» производится по повременно-премиальной системе.

Выплата заработной платы в ООО «ЧОП «Аргус» производится в следующие сроки:

- аванс до 20 числа текущего месяца;

- окончательный расчет до 10 числа следующего месяца.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат в ООО «ЧОП «Аргус» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На данном счете отражаются все виды оплаты труда, премии, пособия, пенсии работающим пен­сионерам и другие выплаты. Синтетический учет по счету 70 в ООО «ЧОП «Аргус» ведется автоматизированным способом в программе «1С: Бухгалтерия 7.7», при помощи которой формируется ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а аналитический учет ведется в лицевых счетах работников (форма № Т-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49) (Приложение 5).

Рассмотрим основные проводки по начислению заработной платы работникам ООО «ЧОП «Аргус» в табл. 8.

Таблица 8. - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЧОП «Аргус»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена оплата труда работникам организации	20,26	70
Выделены из собственных источников средства на премирование работников предприятия	91	70
Переведены деньги в счет выплаты аванса по зарплате	76	51
Перечислены банком деньги на зарплатные карты сотрудников	70	76
Удержан из заработной платы НДФЛ	70	68
Из фонда оплаты труда начислены взносы во внебюджетные фонды	70	69
Выдана из кассы заработная плата	70	50

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке, а также перечисляются на зарплатные карты.

Рассмотрим порядок начисления среднего заработка для расчета отпускных по данным приложения 9.

Сорокиной М.В. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск сроком 28 дней с 1 июня по 29 июня 2016 года за период работы с 15 мая 2015 года по 14 мая 2016 года.

Начисления за расчетный период были следующими:

Расчетный период					Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
Год			Месяц
2015			Июнь		2 736,76
2015			Июль		57 472,00
2015			Август		57 472,00
2015			Сентябрь		57 472,00
2015			Октябрь		57 472,00
2015			Ноябрь		57 472,00
2015			Декабрь		57 472,00
2016			Январь		57 472,00
2016			Февраль		57 472,00
2016			Март		57 472,00
2016			Апрель		57 472,00
2016			Май		68 966,00
2016			Май		Премия за 1 мес.: 86 494,00
				Итого	732 916,76

Количество календарных дней расчетного периода составило 324,38 дней. Среднедневной заработок составил: 732916,76 / 324,38 = 2259,44 руб.

Сумма отпускных за 28 дней составит: 2259,44 х 28 = 63264,32 руб.

НДФЛ составил: 63264,32 х 13% = 8224 руб.

Сумма отпускных к выплате составила: 63264,32 – 8224 = 55040,32 руб.

ООО «ЧОП «Аргус» не создает резерв для оплаты отпускных и их начисление и выплата производятся в обычном порядке (табл. 9).

Таблица 9. - Бухгалтерские записи по учету отпускных в ООО «ЧОП «Аргус» в 2016 году работнику Сорокиной М.В.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислены отпускные Сорокиной М.В.	63264,32	26	70
Удержан НДФЛ с суммы отпускных	8224
Выделены из собственных источников средства на премирование работников предприятия	55040,32	70	50

Сумма отпускных Сорокиной М.В. составила 55040,32 руб.

В соответствии со статьей 255 ТК РФ женщинам по их заявле­нию и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по го­сударственному социальному страхованию в установленном законом размере.

Начисление пособий по беременности и родам отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 69-1 Кредит 70.

Отметим, что пособия по беременности и родам и прочие посо­бия в связи с рождением и уходом за ребенком не облагаются НДФЛ.

Рассмотрим пример. Баштрыковой Айгуль Ривгатовне был предоставлен отпуск по беременности и родам за период с 15 апреля 2016 года по 1 сентября 2016 года согласно листку нетрудоспособности (Приложение 10). Страховой стаж работы к началу нетрудоспособности: 2 года 3 месяца 1 день. Назначено пособие по беременности и родам в размере 100% за 140 календарных дней. Начисления были следующими:

Месяц							Заработок					Коэффициент индексации	Заработок с учетом индексации	Учтено дней расчетного периода
Май							5 250					1	5 250,00	-
Июнь							31 500					1	31 500,00	30
Июнь							3 500					1	3 500,00	-
Июль							35 000					1	35 000,00	31
Август							35 000					1	35 000,00	31
Сентябрь							31 818,18					1	31 818,18	28
Октябрь							16 739,13					1	16 739,13	15
												Итого:	158 807,31	135

Проведем расчет среднего заработка.

Всего дней – 135. Всего заработка – 158807,31 руб.

Среднедневной заработок составил: 158 807,31 / 135 = 1 176,35 руб.

Причитается пособие в следующих размерах:

Начало периода оплаты	Окончание периода оплаты	За число дней	Размер пособия в % от среднего заработка	Дневное (часовое) пособие из фактического заработка в руб. и коп.	Максимальный размер дневного (часового) пособия	Начис-лено пособия	Дебет	Кредит
15.04.16	30.04.16	16	100	1176,35	1136,99	18191,84	70	69.01
01.05.16	31.05.16	31	100	1176,35	1136,99	35246,69	70	69.01
01.06.16	30.06.16	30	100	1176,35	1136,99	34109,70	70	69.01
01.07.16	31.07.16	31	100	1176,35	1136,99	35246,69	70	69.01
01.08.16	31.08.16	31	100	1176,35	1136,99	35246,69	70	69.01
01.09.16	01.09.16	1	100	1176,35	1136,99	1136,99	70	69.01

Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%; работникам, имеющим трех иждивенцев до 16 лет (учащихся – до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профессио­нальных травм, по беременности и родам – 100% независимо от стажа.

Согласно главе 23 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Рассмотрим порядок расчета по временной нетрудоспособности Голованова А.Н. согласно листка нетрудоспособности (Приложение 11).

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ (ст. 3, п.2, п.п. 1 255-ФЗ)

Голованов А.Н. не работал с 11 марта по 31 марта 2016 года.

Страховой стаж работы к началу нетрудоспособности: 9 лет 6 месяцев 6 дней. Назначено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% за 21 календарных дней, т.к. стаж работы составляет более 8 лет.

Начисления за расчетный период были следующими:

Месяц						Заработок						Коэффициент индексации			Заработок с учетом индексации		Учтено дней расчетного периода
Март 2015 г.						37 142,86						1			37 142,86		22
Апрель 2015 г.						60 000						1			60 000,00		30
Май 2015 г.						28 421,05						1			28 421,05		19
Июнь 2015 г.						2 857,14						1			2 857,14		1
Июль 2015 г.						60 000						1			60 000,00		31
Август 2015 г.						60 000						1			60 000,00		31
Сентябрь 2015 г.						60 000						1			60 000,00		30
Октябрь 2015 г.						60 000						1			60 000,00		31
Ноябрь 2015 г.						60 000						1			60 000,00		30
Декабрь 2015 г.						60 000						1			60 000,00		31
Январь 2016 г.						87 702						1			87 702,00		31
Февраль 2016 г.						102 105,44						1			102 105,44		27
														Итого:		678 228,49	314

Рассчитаем средний заработок.

Всего дней 314. Всего заработка – 678228,49 руб.

Среднедневной заработок составил: 678 228,49 / 314 = 2 159,96 руб.

Причитается пособие:

Начало периода оплаты	Окончание периода оплаты	За число дней	Размер пособия в % от среднего заработка	Дневное (часовое) пособие из фактического заработка в руб. и коп.	Максимальный размер дневного (часового) пособия	Начислено пособия
11.03.2016	31.03.2016	21	100	2159,96	1136,99	23876,79

Пособие отражено в учете (табл. 9).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате Голованову А.Н. составила 23876,79 руб.

Таблица 9. - Бухгалтерские записи по учету пособия по временной нетрудоспособности в ООО «ЧОП «Аргус» в 2016 году работнику Голованову А.Н.

Начало периода оплаты	Окончание периода оплаты	Кален- дарных дней	Начислено пособия	Дебет	Кредит
11.03.2016	12.03.2016	2	2273,98	26	70
13.03.2016	31.03.2016	19	21602,81	69.01	70

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Таким образом, учет труда, заработной платы и расчетов с работниками предприятий ведется на основе федеральных, региональных и отраслевых законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации предприятия, включая отношения по опла­те труда. При этом учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».