Глава 1. Теоретические аспекты управления основным капиталом предприятия

1.1 Роль основного капитала в системе финансового управления, сущность и принципы управления

Экономическая природа и роль основного капитала в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. Множество научных работ посвящено толкованию данной категории, однако единство взглядов по вопросу определения экономической сущности основного капитала среди бухгалтеров и экономистов до сих пор не достигнуто.

Точного определения, что такое капитал, не существует. Обобщение основных положений экономической теории сводится к выяснению сущности капитала как сложной экономической категории, которая имеет ряд проявлений:

- капитал - это совокупность ресурсов, которые могут приносить экономические выгоды, то есть капитал - это стоимость, которая должна принести дополнительную стоимость (прибыль);

- капитал - это производственные отношения (следует из разделения капитала на основный и оборотный, а также на денежный, производительный и товарный);

- капитал - это отношение собственности (следует из разделения капитала на собственный и привлеченный)¹ .

В последнее время с переходом к рыночным отношениям довольно часто употребляется термин «основной капитал», но при этом не дается его четкого определения. Понятие «основной капитал» ввел в экономическую теорию шотландский экономист, основатель классической школы политэкономии, Адам Смит. Он писал, что основной капитал может быть употреблен на улучшение земли, на покупку полезных машин или инструментов или иных подобных предметов, которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца к другому или без дальнейшего обращения².

Что касается современных подходов к определению понятия «основной капитал», то одни авторы отождествляют данное понятие с понятием «основные средства», другие – и разграничивают. В частности, С.В. Мочерный отождествляет основной капитал с основными производственными фондами, рассматривая их как часть производительного капитала, которая полностью участвует в процессе производства, но переносит свою стоимость на созданный продукт частями, по мере своего износа³ .

И. Башнянин, П.Ю. Лазурь, В.С. Медведев дают аналогичное определение, углубляя его: уточняют, что возвращается перенесенная стоимость к владельцу тоже по частям, по мере реализации готовой продукции, а поэлементно основной капитал состоит из стоимости фабричных зданий, машин, оборудования, инструментов др. При этом основной капитал является частью производительного капитала и изнашивается и морально, и физически⁴.

То есть выше изложенные положения свидетельствуют, что их авторы, рассматривая основной капитал, отмечают его натуральную форму, участие в производственном процессе и отмечают его стоимостное выражение.

Ряд авторов в первую очередь выделяют в определении основного капитала его стоимостную компоненту. В частности, Матвиенко И.В. основной капитал сводит к капиталу, который авансирован на приобретение средств труда⁵.

Существует мнение, что понятие «основной капитал» отражает тот факт, что средства труда, которые находятся в распоряжении общества в целом или отдельной экономической единицы, должны иметь стоимостное выражение. Более расширенное понятие основного капитала дают Б.А. Райзберг, Л.Ш.Лозовский, О.Б. Стародубцева: основной капитал - это обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении весь капитал предприятия, компании, как физический, так и денежный. При этом уточняется структура основного капитала: длительно функционирующие материальные ценности (земельная собственность, здания, машины, оборудование), финансовые вложения (собственные ценные бумаги, вложения в другие предприятия, долги других предприятий) и нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, проекты)⁶.

Практически совпадает с этим взгляд на основной капитал И.В. Зайцева. Не определяя сущности основного капитала, он дает его структуру, а именно относит к нему: материальные активы (основные средства), незавершенные капитальные вложения, нематериальные активы, долгосрочные (внешние) финансовые инвестиции⁷ .

Заметим, что отождествление основных средств с материальными активами является неверным, поскольку в структуре активов предприятия материальные активы не ограничиваются только основными средствами. Отметим, что последние подходы к определению структуры основного капитала сведены в состав необоротных активов баланса и практически предусматривают разделение капитала на основной (внеоборотный) и оборотный. Аналогичную структуру основного капитала подают Круш П.В., Подвигина В.И., Клименко А.В., т.е. сводят ее к составляющим необоротных активов, отождествляя внеоборотные активы с политэкономическим термином «средства труда»⁸.

Считаем неверным заменять термин «внеоборотный» на «основной». Главным признаком основного капитала является то, что он по сравнению с оборотным капиталом оборачивается довольно медленно (низкая оборачиваемость). Поэтому основной капитал называют «иммобилизованный капитал» или внеоборотные активы. Но понятие «внеоборотные активы» нечетко отражает экономическую сущность основного капитала (любой капитал должен оборачиваться, и он не может быть необоротным). С другой стороны, термин «основной капитал» является более целесообразным, поскольку он составляет основную долю в структуре всех активов.

Принимая во внимание то, что бухгалтерский учет как вид практической деятельности должен вестись в первую очередь исходя из экономического содержания фактов хозяйственной жизни (принцип приоритета содержания перед формой), а бухгалтерский учет как прикладная экономическая наука должен базироваться на объективных экономических категориях, Д.А. Ендовицкий и К.Н. Мокшина⁹ приходят к выводу, что капитал - это не совокупность активов, а экономическая основа для определения состава активов как объекта бухгалтерского учета. С этой точки зрения вполне уместно утверждать, что основные средства являются одним из элементов основного капитала организации.

Содержательную характеристику категории «основной капитал» дает И. А. Бланк, выделяя такие наиболее сущностные его аспекты (рис.1)

Основной капитал предприятия представляет собой

- накопленную ценность;

- производственный ресурс;

- источник дохода;

- источник самовоспроизводства через амортизацию;

- объект собственности;

- носитель фактора риска;

- носитель фактора ликвидности.

Рис.1. Содержательная характеристика категории «основной капитал»¹⁰

Таким образом, отождествление категорий «основной капитал» и «основные средства» в экономической литературе, а также в законодательных актах требуют уточнения этих понятий.

Основной капитал предприятия находится в постоянном движении, а результатом его использования является продукция (работы, услуги). Через амортизационные отчисления часть стоимости основного капитала переходит на вновь созданную продукцию (рис.2).

Стоимость основного капитала

Амортизационные отчисления

Продукция

Деньги

Распределение

Процесс производства с использованием ресурсов

Реализация продукции

Распределение прибыли, где часть средств направляется на воспроизводство основного капитала

Рис.2. Основной капитал в системе оборота капитала предприятий

По своему экономическому содержанию и назначению основной капитал относится к хозяйственных средствам предприятия, которые изменяются под влиянием деятельности человека в направлении получения продукции (работ, услуг) или дополнительных активов.

Соответственно, в процессе хозяйственного оборота, основной капитал используется как ресурсный потенциал для создания продукции (работ, услуг), где часть его стоимости переходит на вновь созданную продукцию в виде амортизационных отчислений. Полученный доход от реализации продукции подлежит распределению, а часть направляется на воспроизводство основного капитала. Таким образом происходит процесс оборота капитала, в котором основному капиталу отведена особая роль в процессе хозяйственной деятельности предприятий.

С учетом особенностей цикла стоимостного кругооборота основного капитала строится процесс управления им. Основная цель управления основным капиталом заключается в обеспечении его своевременного обновления и эффективного использования.

В процессе управления основным капиталом решаются следующие задачи:

- определение возможных форм обновления основных производственных средств на простой и расширенной основе;

- определение потребности в наращивании основного капитала для расширения объемов деятельности;

- определение возможных способов расширения основных производственных средств (строительство, создание, покупка, аренда, лизинг);

- обеспечение эффективного использования ранее сформированных и введенных основных средств и нематериальных активов;

- формирование необходимых финансовых ресурсов для воспроизводства основного капитала и оптимизация его структуры.

Управление основным капиталом должно соответствовать определенным требованиям, которые накладывают отпечаток на само управление и должны обязательно выполняться на каждом этапе. Важнейшими принципами управления основным капиталом являются следующие:

1. Научный характер управления, т.е. оно должно основываться на экономических законах развития, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

2. Комплексность управления, которая требует охвата всех звеньев и сторон деятельности, всестороннего изучения причинных зависимостей в деятельности предприятия.

3. Системность управления, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, которая включает ряд элементов, определенным образом связанных между собой и внешним окружением. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, по взаимозависимости и взаимоупорядоченности его отдельных элементов.

4. Объективность и точность управления, которое должно строиться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы должны быть обоснованы точными аналитическими расчетами.

5. Действенность управления, что подразумевает активное воздействие на процесс деятельности предприятия и его результаты, своевременное выявление недостатков, просчетов, упущений в работе.

6. Единство стратегического (перспективного) и тактического (текущего) планирования означает соответствие тактических планов стратегическим целям, в целях обеспечения непрерывности соответствующего процесса.

7. Оперативность управления, что подразумевает умение быстро и четко проводить оценку ситуации, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

8. Эффективность управления, то есть расходы на содержание управленческого персонала должны давать многократный эффект¹¹.

Таким образом, для обеспечения эффективности управления основным капиталом предприятия важна учетная политика, которая необходима для того, чтобы создать на каждом предприятии такую ​​систему учета, которая позволяет признать финансовую отчетность надежной и достоверной. Закрепленные в ней принципы и методы в соответствии с принципом последовательности должны применяться постоянно (из года в год).