1.3 Методика учёта и аудита денежных средств

Учет денежных средств на предприятии может вестись как в наличной, так и в безналичной форме. Для учета движения денежных средств на предприятиях предназначены счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Схема счетов учета денежных средств приведена на рис. 3.

Дебет	Кредит
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение учитываемого объекта (+)	Уменьшение учитываемого объекта (-)
Конечный остаток (сальдо) дебетовый

Рис. 3. Схема счетов учета денежных средств

Для учета наличных денежных средств на предприятиях применяется счет 50 «Касса», по дебету которого отражается приход денежных средств в кассу, а по кредиту – списание [20, cтр. 331].

К счету 50 »Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Для учета кассовых операций используются следующие документы:

КО-1 «Приходный кассовый ордер», по которому осуществляет прием денежных средств от юридического или физического лица;

КО-2 «Расходный кассовый ордер», по которому производится выдача денег из кассы;

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

КО-4 «Кассовая книга» (отрывной лист книги служит Отчетом кассира);

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Аналитический учет  кассовых операций ведется кассиром в кассовой книге [14, c. 286].

Для учета денежных средств в безналичной форме на предприятиях используются счета: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Расчетные счета организации используются по операциям в рублях, а валютные счета отражают списание и поступление денежных средств в иностранной валюте. Специальные счета предусматривают наличие аккредитивов, чековых книжек и депозитных вкладов, на которых размещаются денежные предприятия.

Счет 57 «Переводы в пути» применяется в тех случаях, когда даты списания денежных средств из кассы (поступления в кассу) и их оприходования на расчетный счет (списания с расчетного счета) отличаются. Например если предприятие пользуется услугами инкассатора.

Поступление денег на любой из счетов предприятия отражается по их дебету (Дт 51, 52, 55, 57), а списание - по кредиту (Кт 51, 52, 55, 57).

Движение денежных средств на расчетном счете оформляются следующими документами: платежными поручениями платежными требованиями, чеками. На основании счета поставщика, организация составляет платежное поручение банку для оплаты клиенту. Банк присылает платежное требование за комиссию (за переводы по расчетным документам), которое предприятие оплачивает в течение 3 дней [21, c. 134].

Банк предоставляет предприятию выписку с расчетного счета, которая служит основанием для записи в бухгалтерском учете. На основании выписки проверяется наличие оправдательных документов, правильность списания денежных средств с расчетного счета. На основании полученных выписок и приложенных к ним документов составляется журнал-ордер №2, откуда данные переносятся в главную книгу.

Синтетический счет операций по расчетному счету ведется на счете 51, по дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту – их списание.

Приведем бухгалтерские проводки по учету денежных средств в таблице 2.

Таблица 2 Основные бухгалтерские записи по учету денежных средств

Наименование хозяйственной операции	Дебет		Кредит
по счету 50 «Касса»
С расчетного счета поступили деньги в кассу	50		51
Поступила выручка за реализованную продукцию в кассу предприятия	50		90
Из кассы выдана заработная плата	70		50
Из кассы выдано в подотчет	71		50
В кассу поступили неизрасходованные подотчетные суммы	50		71
по счету 51 «Расчетные счета»
На расчетный счет поступила выручка от поставщиков	51		62
На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка	51		66
Оплачено поставщику за полученную продукцию	60		51
Оплачены налоги в бюджет, внебюджетные фонды	68,69		51
по счету 52 «Валютные счета»
На валютный счет организации зачислена  сумма наличной валюты из кассы (расчетного счета)	52		50,51
Возвращены от поставщика излишне перечисленные валютные средства	52	60
Отражена выручка покупателя и зачислена на валютный счет	52	62
Отражена выручка от реализации продукции в иностранной валюте	52	90
Поступление наличных денег в кассу (на расчетный счет) с валютного счета организации в валюте	50,51	52
С валютного счета перечислены средства в валюте для расчета с поставщиком	60	52
С валютного счета выдана заработная плата работникам иностранного представительства	70	52
По счету 55 «Специальные счета в банках»
Иностранная валюта, купленная в депозит, зачислена на спецсчет	55	52
Погашена сумма дебиторской задолженности за отгруженные товары	55	62
Зачислены средства, излишне (ошибочно) уплаченные поставщикам	55	60
Погашение суммы долга по долгосрочному кредиту	67	55
Перечисление средств в пользу структурных подразделений	79	55
Выдача средств для расчетов с подотчетными лицами	71	55
Перечисление средств для осуществления расчетов прочими контрагентами	76	55

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. 

Целью аудиторской проверки является  установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами организации, правильности их отражения в учете [26, c. 121].

В ходе проведения проверки операций с денежными средствами аудитор должен руководствоваться законодательством РФ и нормативными документами Минфина РФ, ЦБ РФ.

Задачами аудита денежных средств являются:

- ознакомиться с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и прочих денежных документов в кассе;

- изучить имеющийся порядок документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги, учету кассовых операций;

- провести проверку соблюдения кассовой дисциплины;

- установить количество открытых в банках счетов в рублях и иностранной валюте, законность совершения операций по каждому из счетов;

- определить законность и целесообразность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов организации, правильность их отражения в учете;

- проверить состояние расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам [27, c. 648].

Для проведения проверки операций с денежными средствами используются следующие источники: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; Бухгалтерский баланс; Отчет о движении денежных средств и др.

Аудитор перед началом проверки должен оценить состояние внутреннего контроля по участку учета денежных средств при помощи вопросника, который может содержать следующие вопросы [29, cтр. 540]:

- имеется ли на предприятии заключенный с кассиром договор о материальной ответственности;

- созданы ли условия, которые позволяют обеспечить сохранность денежных средств;

- бывают ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

- производится ли регистрация кассовых ордеров, банковских платежных документов в журналах регистрации;

- производится ли заполнение всех необходимых реквизитов в кассовых документах;

- производится ли ежедневное снятие остатков денежных средств в кассе;

- насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

- осуществляется ли проведение внезапных проверок кассы;

- проставляет ли подписи на расходных кассовых документах руководитель организации;

- осуществляется ли проверка полноты оприходования поступления денежных средств;

- соблюдается ли установленный лимит кассы;

- проверяется ли использование денежных средств, которые были получены в банке;

- имеются ли случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

- насколько регулярно проверяется главным бухгалтером соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

- проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам [29, c. 540].

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение бухгалтерии и работникам предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии.

Далее аудитор составляет план и программу проверки.

Выводы по первой главе:

Организация бухгалтерского учета денежных средств возложена на бухгалтерию и кассира, при этом для учета денежных средств в наличной и безналичной форме предназначены синтетические активные счета 50,51,52,55. Бухгалтерский учет движения денежных средств заключается в отражении на бухгалтерских счетах записей по перемещению денег предприятия. Состав и операции, характеризующие приход денег и использование их организацией, перечислены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Аудит денежных средств может проводится как внутри предприятия (инициативный), так и с привлечением аудиторов.

В заключении отметим, денежные являются одним из наиболее важнейших финансовых активов предприятия. При осуществлении денежных операций все движение подтверждается документами.

Нормативное регулирование учета и аудита денежных средств включает в себя четыре уровня. Для учета денежных средств в Плане счетов предусмотрено несколько счетов, таких как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Все счета являются активными, по дебету счетов отражается поступление денег, по кредиту – расход денег.