1.2. Значение налоговых доходов в системе регионального бюджета
Доходы субъекта Российской Федерации являются источником реализации проводимой государственной политики, базисом для исполнения принятых регионом социальных обязательств, источником погашения долга региона в рамках бюджетных и коммерческих кредитов. Размер доходной части бюджета региона показывает уровень социально-экономического состояния субъекта.
Преобладание доходной части бюджета над расходной его частью формирует профицит бюджета, который можно направлять на развитие промышленности, туризма, культуры, образования, здравоохранения и других отраслей экономики.
Благосостояние, экономическое развитие и достаточность средств бюджета каждого субъекта показывают общую экономическую картину всей страны, обеспечивают ее независимость от внешних и внутренних факторов экономики, которые негативно влияют на финансовую систему субъекта и государства. Именно поэтому региональному руководству необходимо обеспечивать принятие комплекса мер, направленных на увеличение доходной части бюджета. Только обоснованные и продуманные меры позволят добиться роста доходной части бюджета и, соответственно, улучшения общего экономического благосостояния страны в целом и региона в отдельности.
Каждый субъект Российской Федерации в зависимости от территориальной расположенности и специализации региона (в части отраслей промышленности, сельского хозяйства и др.) определяет индивидуальные пути, а также способы увеличения доходной части бюджета региона.
Вместе с тем федеральное законодательство, а именно Бюджетный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 6 октября 1999 г. 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» определяют общие принципы формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. Так, гл. 8 БК РФ устанавливает, что доходная часть бюджетов субъектов Российской Федерации формируется из налоговых и неналоговых доходов последних.
Статья 26.15 Федерального закона от 6 октября 1999 г. 184-ФЗ определяет, что в состав собственных доходов бюджета субъекта включены доходы от федеральных и региональных налогов и сборов, безвозмездных перечислений из бюджетов других уровней, доходы от использования имущества субъекта Российской Федерации, части прибыли государственных унитарных предприятий, имущество которых находится в собственности субъекта Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и сборов и иных обязательных платежей, в размере, устанавливаемом законами субъекта Российской Федерации, и доходов от оказания казенными учреждениями субъекта Российской Федерации платных услуг, а также от штрафов и иных поступлений.
Налоги являются одним из источников формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. Это осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности в соответствии с Конституцией Российской Федерации, как основным законом страны, в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. В Бюджетном кодексе Российской Федерации четко определен перечень налогов и их доля отчислений в региональные бюджеты. Перечень основных налоговых отчислений в региональный бюджет приведен в таблице 1.2. [Налоговая аналитика [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения 15.06.2018)]
Перечень и нормативы отчислений в региональные бюджеты могут меняться на федеральном уровне в зависимости от проводимой экономической и налоговой политики государства, от ее целей и методов.
При рассмотрении норм законодательство, необходимо отметить, что имеющее основополагающее значение для всех отраслей законодательства и правовых институтов, налоговых отношений имеет конституционное законодательство.
В статье 57 Конституции Российской Федерации имеется положение, по которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта норма является исходной для формирования принципов и механизмов нормативно–правового регулирования налоговых отношений.
Таблица 1.2 – Нормативы отчислений налоговых доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации в 2017 г.
Основным документом, устанавливающим и регулирующим налоговую систему России, налогообложение, методику исчисления налогов является Налоговый кодекс. Согласно, ст. 1 НК РФ устанавливается четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование налоговых отношений в Российской Федерации:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (основной нормативно-правовой акт в области налогообложения);
2. федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом России;
3. законы и иные нормативно–правовые акты о налогах и сборах субъектов России, принятые законодательными (представительными) органами субъектов России в соответствии с НК РФ;
4. нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
В Российской Федерации Налоговым кодексом установлены три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные [3].
1. Федеральными налогами и сборами считаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, кроме налогов, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов.
2. Под региональными налогами понимаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, кроме налогов, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
3. Под местными налогами подразумеваются налоги, установленные Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено Кодексом. Они вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации наделяются определенными полномочиями при установлении региональных налогов. Они имеют право в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Также законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Установление данных элементов производится с учетом интересов и государства, и субъектов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом. Нормативно правовое регулирование региональных налогов представлено в табл. 1.3. [Налоговая аналитика [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения 15.06.2018)]
Таблица 1.3 – Порядок установления элементов региональных налогов
Итак, налоговая система является наиболее сильным рычагом государственного регулирования социально–экономического развития, внешнеэкономической деятельности, инвестиционной стратегии, развития приоритетных отраслей экономики. Одним из главных инструментов проведения экономической политики государства были и продолжают оставаться налоги. Региональные налоги и сборы наиболее подвержены динамике, поскольку зависят от нормативно-правовых актов принятых органами власти субъектов Российской Федерации. Возможность регионам самостоятельно устанавливать ставки и производить их дифференциацию по данным налогам, вводить льготы, регулировать порядок уплаты авансовых платежей играет значительную роль при формировании бюджета субъекта Российской Федерации, становление инвестиционной привлекательности региона и его экономического развития.