2.3 Расчет заработной платы за неотработанное время и пособия по временной нетрудоспособности

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм выплат лежит средний заработок, правила исчисления, и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами, которые ежегодно пересматриваются.

По общему правилу для исчисления среднего заработка расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

В ООО Вико установлен расчетный период 12 календарных месяцев, то он применяется для всех случаев исчисления среднего заработка.

Работнику ООО Вико Иванову П.П. установлен оклад в размере 6 000 р. в месяц. С 16 октября 2016 года ему предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период – с 1 октября 2015 года по 30 сентября 2016 года. При этом работник:

- в феврале болел, отработал 12 рабочих дней и заработок за этот месяце у него составил 3 600 р.;

- в марте три рабочих дня не трудился из-за простоя и отработал соответственно 19 рабочих дней, а заработок составил 5 200 р.;

- в июле был в отпуске, отработал 1 день, а заработок составил 300 р.;

- в сентябре отработал 11 рабочих дней, 10 дней был отпуск без сохранения заработной платы, заработок составил 3 100 р.

Поскольку Ивановым отработано полностью восемь месяцев, количество дней, которое необходимо принять в расчет составит:

29,4 х 8 + 60,2 = 295,4 дней.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, составит:

Октябрь 2015г – 6000 руб.

Ноябрь 2015 г – 6000 руб.

Декабрь 2015г – 6000 руб.

Январь 2016г – 6000 руб.

Февраль 2016г - 3600 руб.

Март 2016г – 5200руб.

Апрель 2016г – 6000 руб.

Май 2016г -6000 руб.

Июнь 2016г – 6000 руб.

Июль 2016г – 300 руб.

Август 2016 г. -6000 руб.

Сентябрь 2016г – 3100руб.

Итого: 60200 руб.

60 200 руб.: 295,4дн х 28дн = 5 706,16 руб.

Если в расчетном периоде выплачивались премии и вознаграждения, то они учитываются пропорционально отработанному времени. Кроме ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц. Они учитываются полностью. Годовые премии учитываются в размере 1/12 части за каждый месяц расчетного периода

При уходе на пенсию или увольнении работников с ними производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен расчету отпускных.

Начисление и выплата отпускных оформляются проводками, отраженными в таблице 2.3

Таблица 2.3 Отражение в бухгалтерском учете и выплата причитающейся работнику заработной при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска

Дебет	Кредит	Операция	Сумма, руб.
20	70	Начислены отпускные	5 706,16
20	69	Начислены страховые взносы с отпускных ( 22%- ПФР, ФСС-2,9%, ФФОМС 5,1%	1711,85
70	50	Выплата из кассы отпускных	3994,31

Расчет пособия по временной нетрудоспособности работникам ООО «СМНМ-Вико»

Пособие по временной нетрудоспособности – это особый вид оплаты за неотработанное время. Его источником являются средства работодателя (первые два дня болезни) и Фонда социального страхования РФ (последующие дни).

Согласно федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, вступившему в действие с 1 января 2007 г., для целей расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется «страховой стаж», т.е. период, в течение которого работодатель уплачивал за работника взносы в и Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Поэтому пособие выплачивается в размере:

• 100 % среднего заработка – работникам со страховым стажем восемь и более лет;

• 80 % среднего заработка – работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

• 60 % среднего заработка – работникам со страховым стажем менее пяти лет.

Согласно ст. 16 закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды: работы по трудовому договору; государственной гражданской или муниципальной службы; иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

При вычислении суммарного доходах за 2 года нужно учитывать предельную базу, установленную для каждого года. Если суммарный доход за год превышает установленный лимит для этого года, то в расчет нужно брать данный лимит. То есть выплаты сверх предельной базы не учитываются.

Таблица 2.3 – Бухгалтерские проводки по расчету пособия по временной нетрудоспособности

Дебет	Кредит	Операция	Сумма, руб.
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни)	4188,48
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни)	9773,12
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»	Удержан НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности	1815,0
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета», 50 «Касса»	Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику	12146,6

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности работника ООО «Вико» Коваленко Г.О., работающего с 10.03.2011 в этой компании, данные для расчета следующие:

период болезни с 09 по 20 марта 2016 г.;

с 05 по 10 марта 2016г. он был в отпуске без содержания;

доход в 2014 – 640000 руб.;

доход в 2015 – 650000 руб.

Общий трудовой стаж – 7 лет

Расчет:

Расчетными будут 2014 и 2015 года, то есть 730 календарных дней.

Доход = 624000 + 650000 = 1274000 руб. (в 2014г. доход превысил предельную базу, равную 624000).

Среднедневной заработок = 1274000 / 730 = 1745,20 руб.

Процент среднего заработка для стажа 7 лет. = 80%.

Число оплачиваемых дней = 10 (9 и 10 марта не оплачиваются, так как Коваленко Г.О находился в отпуске за свой счет).

Пособие = 1745,20 * 10 * 80% = 13961,60 (за 3 дня 4188,48 руб. оплатит ООО «Вико», за остальные дни 9773,12 руб. оплатит ФСС).

Начисление и выплата по больничному листу оформляются проводками, отраженными в таблице 2.3