2.2. Учет основных средств в республике Туркменистан

Бухгалтерский учет учреждения ведется в соответствии с принципами:

• начисления - результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении, а не при получении или выплате денежных средств и их эквивалентов, и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовой отчетности тех отчетных периодов, в которых они произошли;

• непрерывности – допущение, что организация функционирует и будет вести операции в обозримом будущем. То есть, предполагается, что у учреждения нет намерения, необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности; если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе. При отсутствии намерений сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов.

При первоначальном признании основных средств организация оценивает основные средства по фактической себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;

• таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя;

• суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;

• затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;

• суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Себестоимостью объекта основных средств является его цена в эквиваленте денежных средств на дату признания. Если имеет место отсрочка платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, то разница между ценой в эквиваленте денежных средств и общей суммой платежа признается как процент за период кредитования, если только такой процент не признается в балансовой стоимости объекта основных средств.

В случае приобретения основных средств в обмен на немонетарный актив или группу активов, или же в случае, если плата за объект основных средств является смешанной и включает в себя как уплату денежных средств, так и передачу каких-либо немонетарных активов, то стоимость приобретаемого основного средства оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда:

а) операция по обмену не имеет коммерческого содержания в достаточном объеме; или

б) ни справедливая стоимость приобретаемого актива, ни справедливая стоимость обмениваемого актива не может быть достоверно оценена. В таких случаях стоимость приобретаемого актива оценивается по балансовой стоимости актива, отдаваемого взамен.

Если возможно определить справедливую стоимость либо полученного, либо переданного актива, то для определения себестоимости полученного актива используется справедливая стоимость переданного актива, кроме случаев, когда справедливая стоимость полученного актива представляется более очевидной.

Объект основного средства, полученный безвозмездно в результате передачи третьими сторонами признается по справедливой стоимости, а в результате передачи государственными учреждениями по балансовой стоимости. При этом стоимость полученных основных средств при получении относится на «Доходы будущих периодов» и в последующем, по мере начисления амортизации, признается доходы от неоперационной деятельности в сумме, равной начисленной амортизации за данный период.

После первоначального признания организации самостоятельно осуществляет последующую оценку всех объектов основных средств по фактическим затратам, за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

В конце каждого отчетного периода организации выявляют наличие признаков возможного обесценения актива.

Объекты основных средств могут переоцениваться в соответствии с законодательством Туркменистана.

Затраты на обслуживание объекта основных средств отражаются в составе текущих расходов в период возникновения расходов на ремонт и содержание объектов основных средств.

Затраты на строительство и реконструкцию основных средств, которые улучшают состояние основных средств сверх его первоначально оцененных норм производительности при соответствии их критериям признания актива, капитализируются и относятся на счет незавершенного строительства.

Незавершенное строительство измеряется по фактическим затратам. Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят на баланс следующего года. Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки относятся на счета учета долгосрочных активов в полной сумме произведенных на них затрат.

Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства.

Амортизация начисляется в конце каждого отчетного периода.

Начисление амортизации актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат:

а) даты перевода в состав активов, предназначенных для реализации (или включения в состав выбывающей группы которая классифицируется как предназначенная для реализации) в соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»; или

б) даты списания актива.

Для погашения стоимости основного средства на протяжении срока его полезного использования применяется линейный метод начисления амортизации.

Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию) всех основных средств равна нулю.

Предельный срок полезного использования для каждого класса основных средств, устанавливается Кабинетом Министров Туркменистана.

Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован.

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

а) при его выбытии; или

б) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Выбытие объекта основных средств осуществляется в случаях:

• хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;

• частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию);

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Туркменистана, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;

• передачи в порядке, предусмотренном законодательством Туркменистана, объекта основного средства другому учреждению;

• в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством Туркменистана;

• возврата объекта, являющегося предметом лизинга, лизингодателю;

Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта основных средств, определяются как разность между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью данного объекта и включаются в прибыль или убыток отчетного периода при прекращении признания такого объекта.

Списание полностью амортизированных основных средств осуществляется самими организациями.

Учет операций с основными средствами ведется согласно плану счетов бухгалтерского учета. Рассмотрим его основную структуру. В плане счетов имеется категория "Основные фонды".

6111 40 Здания и сооружения

6111 41 «ЗДАНИЯ»

Таблица 2. Применение счетов раздела 6111 41 "Здания"

Пользователь	Коммерческие предприятия хякимлика г. Ашгабата
Наименование счета	Здания
Номер счета	6111 41
Назначение счета	Счет предназначен для учета зданий приобретенных или построенных коммерческими предприятиями хякимлика г. Ашгабада.
Контрсчета
Наименование и номер счета	6111 41 50 – Накопленная амортизация здания
	6111 41 51 – Накопленное обесценение здания
Назначение счета	Контрактивные счета к счету «Здания», которые предназначены для обобщения информации о накопленной амортизации и убытков от обесценения зданий.
Принципы бухгалтерского учёта
Признание	Здание признается как актив, если удовлетворяет следующим двум критериям признания: a)       существует уверенность в том, что предприятие получит будущие экономические выгоды, связанные со зданием; b)       себестоимость здания может быть надежно оценена.
Оценка
первоначальная оценка	Здание первоначально оценивается по себестоимости (первоначальная стоимость)
последующая оценка	После первоначального признания последующая оценка здания осуществляется по модели учета по фактическим затратам.
Последующие затраты	текущие затраты; и капитализируемые затраты.
Прекращение признания	Признание балансовой стоимости здания в обязательном порядке подлежит прекращению: a)      по выбытии; либо b)       когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.
Классификация
группа предприятий	6111 41 60 - коммерческие предприятия хякимлика г.Ашгабада
по направлению использования	6111 41 60. 10 –здания производственного назначения 6111 41 60. 20 –здания торгового назначения 6111 41 60. 30 –здания административного назначения
по направлению деятельности	6111 41 61  -  строительство 6111 41 62  - гостиничные услуги 6111 41 63  - бытовые услуги 6111 41 64  - торговля 6111 41 65  - образование 6111 41 66  - организация отдыха и развлечений 6111 41 67  - автостоянки 6111 41 68  - прочие
Комментарии	в аналитическом учете здания классифицируются
по праву собственности принадлежащие на правах собственности; арендованных на условиях финансовой аренды.
по использованию в эксплуатации; в запасе в зависимости от способа приобретения за плату; в обмен; безвозмездно; построенных с привлечением сторонних подрядчиков; построенных хозяйственным способом.

Счета 611ХХХ50 «Накопленная амортизация» по каждому из соответствующих счетов учета основных средств предназначены для учета накопленной амортизации соответствующих основных средств.

Рассмотрим применение счетов учета основных средств.

Для последующего учета основных средств, субъект применяет модель учета по фактическим затратам или модель учета по переоцененной стоимости и применяет данную модель ко всей группе подкатегории «Основные фонды».

При применении модели учета по фактическим затратам, после признания в качестве основного средства учет производится по его себестоимости за минусом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. При этом, убытки от обесценения основных средств, отражаются на следующих счетах:

Таблица 3.Отражене убытков от обесценивания основных средств.

Дебет	Кредит	Комментарий
счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов»	соответствующего счета основных средств	обесценение основных средств

В последующем, при отражении реверсирования убытков от обесценения зданий и сооружений (основных средств), признанных в предыдущих отчетных периодах, используются следующие счета:

Таблица 4. Отражение реверсированных убытков

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета основных средств	счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов»	реверсирование убытков от обесценения основных средств, признанных в предыдущих периодах

При применении модели по переоцененной стоимости, после признания в качестве основного средства учет объекта, чья справедливая стоимость может быть надежно оценена, производится по его переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, минус любая последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки в результате обесценения.

Увеличение балансовой стоимости основных средств, в результате произведенной переоценки отражается на следующих счетах:

Таблица 5. Отражение увеличения балансовой стоимости

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета основных средств	счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	увеличение стоимости основных средств на сумму дооценки

Если ранее было признано уменьшение стоимости от переоценки того же объекта основных средств, то увеличение стоимости данного объекта относится на финансовый результат текущего года в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости переоценки того же объекта, ранее признанную в составе финансового результата:

Таблица 6. Отражение переоценки основного средства в составе финансового результата.

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета основных средств	счета 141545 «Доход (прибыль) от восстановления убытка от обесценения нефинансовых долгосрочных активов, кроме инвестиционного имущества»	на сумму дооценки в пределах суммы, ранее отнесенной на убытки от обесценения
	счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	на сумму дооценки сверх суммы, ранее отнесенной на убытки от обесценения и восстановленной через счет «Доходы»

Если балансовая стоимость объекта основных средств, в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения отражается на финансовом результате текущего года. Однако, данное уменьшение относится на счет «Резерв на переоценку основных средств» (чистые активы/капитал) в размере существующего кредитового остатка при его наличии:

Таблица 7. Отражение отрицательной переоценки основных средств.

Дебет	Кредит	Комментарий
счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	соответствующего счета основных средств	на сумму уценки в пределах суммы кредитового сальдо по счету «Резерв на переоценку основных средств»
счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов»		на сумму уценки сверх суммы кредитового сальдо по счету «Резерв на переоценку основных средств»

При переоценке объекта основных средств, любая накопленная амортизация на дату переоценки:

либо пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива (первоначальная стоимость актива и сумма накопленной амортизации увеличиваются (уменьшаются) на один и тот же коэффициент, равный отношению переоцененной стоимости к балансовой стоимости до переоценки):

Таблица 8. Перерасчет накопленной амортизации

Дебет	Кредит	Комментарий
счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»	сумма корректировки накопленной амортизации при увеличения стоимости основного средства в результате переоценки
соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»	счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	сумма корректировки накопленной амортизации при уменьшении стоимости основного средства в результате переоценки

либо определяется балансовая стоимость основного средства, которая пересчитывается до переоцененной стоимости актива:

Таблица 9. Определение балансовой стоимости до переоценки

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»	соответствующего счета основных средств	корректировка накопленной амортизации
соответствующего счета основных средств	счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	на сумму дооценки до справедливой стоимости основного средства
счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств» или (и) счета 281902 «Расходы (убытки) от обесценения нефинансовых долгосрочных активов»	соответствующего счета основных средств	на сумму уценки до справедливой стоимости основного средства

Если продолжение эксплуатации объекта основных средств обусловлено проведением регулярных капитальных технических осмотров на предмет выявления дефектов, независимо от того, были ли заменены части этого объекта, стоимость технического осмотра признается в балансовой стоимости соответствующего объекта:

Таблица 10. Признание балансовой стоимости

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета основных средств	счета 611344 «Незавершенное строительство»	сумма затрат на капитальный технический осмотр

По мере эксплуатации переоцененных основных средств, сумма дооценки списывается на финансовый результат:

Таблица 11. Списание суммы дооценки на финансовый результат

Дебет	Кредит	Комментарий
счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	счета 800082 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода»	списание части суммы дооценки по мере использования

В случае выбытия основного средства проводится списание остатка суммы дооценки, не перенесенного на финансовый результат за время эксплуатации:

Таблица 12. Списание остатка суммы дооценки, не перенесенного на финансовый результат

Дебет	Кредит	Комментарий
счета 800072 «Резерв на переоценку основных средств»	счета 800082 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода»	списание остатка суммы дооценки, при выбытии основного средства

Выбытие основных средств, отражается на следующих счетах:

Таблица 13. Отражение выбытия основных средств

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»	соответствующего счета основных средств	выбытие основного средства в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с прибылью от выбытия
соответствующего счета групп 6218,6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность»	соответствующего счета основных средств
	счета 141546 «Доход от выбытия нефинансовых долгосрочных активов, кроме инвестиционного имущества»
соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»	соответствующего счета основных средств	выбытие основного средства в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с убытком от выбытия
соответствующего счета групп 6218,6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность»
счета 281901 «Расходы (убытки) от выбытия нефинансовых долгосрочных активов»
соответствующего счета 6111ХХ50 «Накопленная амортизация»	соответствующего счета основных средств	выбытие актива в результате списания, безвозмездной передачи с признанием убытка от выбытия
счета 281901 «Расходы (убытки) от выбытия нефинансовых долгосрочных активов»

Оприходование стоимости материалов и деталей, полученных от ликвидации основных средств, отражается:

Таблица 14. Оприходование стоимости материалов и деталей, полученных от ликвидации основных средств

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета подкатегории 612 «Запасы материальных и оборотных средств»	счета 141549 «Прочий доход от владения нефинансовыми долгосрочными активами»	доход от оприходования материалов и деталей, полученных от ликвидации основных средств

Доходы от сдачи в аренду третьим лицам долгосрочных нефинансовых активов отражаются на следующих счетах доходов:

Таблица 15. Доходы от сдачи в аренду третьим лицам долгосрочных нефинансовых активов

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета групп 6218,6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность»	счета 141541 «Доход в виде вознаграждения по договорам финансовой аренды»	доходы от сдачи в аренду третьим лицам основных средств
	счета 141542 «Доход по договорам операционной аренды, включая пени и штрафы за нарушение договорных обязательств»

Периодическое списание стоимости основных средств, осуществляется следующим образом:

Таблица 16. Периодическое списание стоимости основных средств

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета группы 2311 «Расходы по амортизации» счета 800041 «Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств»	соответствующего счета «Накопленная амортизация» счета 146142 «Доходы от финансирования капитальных вложений»	начисление амортизации одновременно осуществляется вторая запись на признание дохода от потребления финансирования капитальных вложений (для бюджетных учреждений)

В отличие от основных средств увеличение балансовой стоимости зданий, учитываемых как инвестиционное имущество, в результате произведенной переоценки отражается на следующих счетах:

Таблица 17. Отражение здания после переоценки

Дебет	Кредит	Комментарий
счета 611144 «Здания, учитываемые как инвестиционное имущество»	счета 141547 «Доход (прибыль) от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества»	увеличение балансовой стоимости инвестиционного имущества в результате переоценки до справедливой стоимости

Выбытие зданий, учитываемых как инвестиционное имущество, в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с прибылью от выбытия отражается на следующих счетах:

Таблица 18. Отражение выбытия зданий

Дебет	Кредит	Комментарий
соответствующего счета групп 6218, 6228 «Долгосрочная/Краткосрочная дебиторская задолженность»	счета 611144 «Здания, учитываемые как инвестиционное имущество»	выбытие актива в результате реализации, возмездной передачи (обмена) с прибылью от выбытия
	счета 141548 «Доход от выбытия инвестиционного имущества»