2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска в ооо «Ромашка»

При установлении внутрихозяйственного риска ООО «Ромашка» было определено следующее: организация не имеет рискованных видов деятельности и общепринятых операций, в основном не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых предприятий. Исходя из этого и разбирая особенность функционирования и проходящего экономического положения отрасли, самого предприятия ООО «Ромашка», опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск имеется возможным оценивать как низкий и принять его к расчету 50 процентов. Акцентируя внимание на оценке системы учета и внутреннего контроля, можно оценить систему внутреннего контроля как низкую, риск устанавливается в размере 80 процентов. Риск аудита принимается равным 5 процентам, поскольку именно эта величина представляет собой наиболее часто применяемую при аудите многочисленных налогов. Риск не обнаружения соответственно равен:

5% / (50% * 80%) = 12,5%. И оценивается как низкий.

Расчет уровня существенности, применяемого в ходе аудиторской проверки, показан в таблице, на основании данных «Отчет о прибылях и убытках». Расчет уровня существенности производится в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». (таблица 5)

Таблица 5 – Расчет уровня существенности

Среднее арифметическое показателей графы 4= (21833,7+536447,6+87316,08+52264,3+12483,78)/5=142069,10 Наибольшее значение отличается от среднего на: (536447,6-142069,1)/142069,1*100%= 277,60% Поскольку отклонение наибольшего показателя от среднего является значительным, принимаем решение отбросить значения 536447,6 тыс. р. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (87316,08+52264,3+12483,78)/3= 50688,05 тыс. р.

Полученную величину допустимо округлить до 51 000 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет: (51 000-50688,05) /50688,05*100%=0,62 %, что находится в пределах 38 % На основе проведенного анализа учетной политики и воздействие на прибыль разногласий в налоговом и бухгалтерском учете были обнаружены следующие несовместимости между бухгалтерским и налоговым учетом: рекламные расходы и расходы на командировку сверх норм, амортизация по основным средствам, введенным до 1 января 2014 года.

2.3 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ооо «Ромашка»

Осуществление проверки производится в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

ООО «Ромашка» осуществляет свою деятельность на основании Устава общества, руководствуясь при этом нормативно - правовыми актами Российской Федерации, включая Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО «Ромашка» осуществляется бухгалтерией, состоящей из двух специалистов: главного бухгалтера и бухгалтера. В приказе директора о приеме на работу главного бухгалтера перечислен перечень его должностных обязанностей, среди которых числится ведение налогового учета. Помимо этого, к обязанностям главного бухгалтера отнесена организация и контроль работы бухгалтерии общества в целом. Значит, главный бухгалтер отвечает за установление объекта налогообложения, состав налоговой базы, налогового периода, используемых ставок, порядок начисления и оплаты налога в бюджет.

В ходе осуществления аудиторской проверки также изучалась учетная политика предприятия ООО «Ромашка». В учетной политике для целей налогового учета по вопросу налога на имущество организации есть только два пункта, в которых говориться, что начислять амортизацию основных средств следует линейным способом. Не оговорены способы и форма ведения налогового учета, срок полезного применения основных средств, не установлен налоговый период, порядок и сроки уплаты налога на имущество в бюджет, а также имеются ли льготы по этому налогу и вероятность отсрочки платежа в бюджет. Недостаток в учетной политике по множеству пунктов, которые раскрывают налог на имущество, затрудняет проведение аудиторской проверки и установление верности расчетов с бюджетом по данному налогу.

В период проверки было определено, что налоговый учет ведется автоматизировано, с применением программы 1С: Бухгалтерия 7.7 - многопользовательской версии. Помимо этого, в целях осуществления управленческого и налогового учета используется программа Ехсеl. Можно сказать, что на предприятии применяется параллельное ведение двух разных баз данных посредством двух разных программ, в отношении которых не обеспечивается адекватный обмен информацией. К функциональным обязанностям бухгалтера относится каждодневная обработка документов с внесением информации в специально разработанную на предприятии базу данных в программе Excel.

Затем обработка первичных документов производится в программе 1С: Бухгалтерия, в которой осуществляется учет операций по счетам:

– 50 «Касса» (в рублях);

– 62 «Расчеты с покупателями»; ·

– 70 «Расчеты по оплате труда»;

– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Каждодневно либо по наступлении необходимости, главным бухгалтером выполняется формирование первичной документации на счете 51 «Расчетный счет» - платежные поручения, а также производится обработка и внесение в программу 1С выписок банка и платежных поручений, предоставленных покупателями.

Кроме того, главным бухгалтером по окончании каждого месяца осуществляется расчет налогов и сведение в программе 1С данных по счетам:

– 02 «Амортизация основных средств»;

– 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

– 68 «Расчеты с бюджетом»;

– 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»;

– 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Каждый квартал и по результатам года главный бухгалтер закрывает счет

99 «Прибыли и убытки», а по итогам года - счет 94 «Нераспределенная прибыль» и формирует налоговую и управленческую отчетность, а также отчеты в службу статистики. По результатам года главным бухгалтером с использованием специализированных программ формируется отчетность в ИФНС (по рассчитанному и выплаченному НДФЛ) и ПФР – по платежам за работников в Пенсионный фонд. Из анализа структуры бухгалтерии и функциональных обязанностей специалистов следует вывод об эффективности работы немногочисленных специалистов бухгалтерии и оптимальном распределении обязанностей между ними: рассчитываются и начисляются налоговые платежи непосредственно главным бухгалтером, а подготовка учетных данных по затратам, включая начисление по оплате труда и движение материальных средств, обеспечивается бухгалтером.

Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Заполнение налоговых регистров выполняется на основе первичной документации налогового учета. В организации применяется рекомендованные типовые формы учетных регистров, разработанных самостоятельно форм нет. Объектом налогообложения на предприятии ООО «Ромашка» представляются основные средства.

При проверке была изучена следующая первичная документация:

– акты приемки-передачи основных средств;

– акты о приемке оборудования;

– акты о приемке оборудования в монтаж;

– инвентарные карточки.

Проверка состояния учета основных средств представляет собой установление правильности на предприятии аналитического учета; правильности осуществления проверки последней инвентаризации, каковы её результаты и отображены ли они в учете; контроль достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств. Тем не менее, в организации ООО «Ромашка» с момента начала его функционирования инвентаризация не производилась.

Аналитический учет основных средств осуществляется в инвентарных карточках, что уменьшает трудоёмкость учётной работы, даёт вероятность группировать основные средства, разрешает автоматизировать учётный процесс, а также существенно расширять информацию о некоторых объектах основных средств. По причине того, что в организации не проводилась инвентаризация, исследование инвентарных карточек было существенным моментом в установлении наличия основных средств.

Данные инвентарных карточек совпадают с аналитическими данными карточки счета 01 «Основные средства».