- •Управленческий учет конспект лекций
- •Список литературы
- •Экзаменационные вопросы по дисциплине «Управленческий учет»
- •Тема 1. «Сущность управленческого учета»
- •1. Понятие управленческого учета
- •2. Пользователи бухгалтерской информации
- •3. Сравнение управленческого учета с финансовым учетом
- •4. Производственный и управленческий учет
- •5. Управленческий процесс и роль бухгалтера в управленческом процессе
- •Тема 2. «Классификация затрат»
- •1. Понятие и цели затрат
- •2. Классификация затрат для оценки запасов.
- •3. Классификация затрат для принятия решений.
- •4. Затраты для планирования и контроля.
- •Тема 3. «Учет затрат на материалы и оплату труда»
- •1. Покупка, хранение и отпуск материалов в производство
- •2. Определение стоимости отпускаемых в производство материалов
- •3. Учет затрат на рабочую силу
- •Тема 4. «Учет производственных накладных расходов»
- •1. Необходимость распределения накладных расходов
- •2. Ставки распределения накладных расходов
- •Тема 5: Позаказная калькуляция
- •1. Характеристика по заказной калькуляции
- •2. Основной подход показной калькуляции
- •3. Фактическое и нормальное калькулирование
- •Тема 6. «По процессная калькуляция»
- •1. Характеристика по процессной калькуляции
- •2. Расчет эквивалентных единиц
- •3. Оценка передачи на другой процесс (гп) и нзп
- •Подсчет эквивалентных единиц
- •Подсчет эквивалентных единиц
- •Тема 7. «Составление главной или основной сметы или бюджетирование»
- •1. Сметы и сметный цикл
- •2. Преимущества составления смет
- •3. Этапы составлений сметы
- •Бухгалтерский баланс на начало года
- •Исходные данные по гп
- •Исходные данные по основным материалам
- •Исходные данные по пнр
- •1. Смета продаж (бюджет продаж)
- •2. Производственная смета (бюджет производства)
- •3. Смета использования основных материалов
- •4. Смета затрат на приобретение основных материалов
- •5. Смета затрат по труду основных производственных рабочих
- •6. Смета пнр
- •7. Смета производственной себестоимости
- •8. Сметные запасы
- •9. Смета затрат на реализацию продукции и административные цели
- •10. Сметный отчет о прибылях и убытках
- •11. Сметный отчет о движении денежных средств
- •12. Сметный бухгалтерский баланс
- •Тема 8. «Контроль и оценка результатов деятельности»
- •1. Преимущества использования гибких смет по сравнению со статичными сметами
- •2. Управление по отклонениям
- •3. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам
- •4. Виды отклонений
- •Тема 9: «Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам».
- •1. Различие между калькуляцией себестоимости с полным распределением затрат и калькуляцией себестоимости по переменным издержкам
- •2. Сравнение влияния калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли
- •3. Аргументы в поддержку калькуляции себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам
- •Тема 10. «Анализ «затраты-объем продукции-прибыль»
- •1. Точка безубыточности и целевая прибыль
- •2. Маржа, или кромка безопасности.
- •3. Операционный рычаг.
- •4. Допущения, принятые при анализе «затраты-продукция-прибыль».
- •Тема 11 «Учет издержек комплексного производства и побочного продукта»
- •1. Основные понятия.
- •2. Методы распределения комплексных затрат.
- •3. Учет побочного продукта
- •Тема 12. «Принятие решений по ценообразованию»
- •1. Основные факторы, влияющие на решения по ценообразованию
- •2. Затратные методы ценообразования
- •3. Целевое ценообразование
- •4. Ценообразование специального заказа.
- •Тема 13 «Принятие долгосрочных инвестиционных решений»
- •1. Цели и процесс составления смет капиталовложений
- •2. Недисконтированные методы оценки инвестиций
- •3. Дисконтированные методы оценки инвестиций
- •4. Сравнение npv и irr
Тема 9: «Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам».
1. Различие между калькуляцией себестоимости с полным распределением затрат и калькуляцией себестоимости по переменным издержкам
Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (обзорпшен-костинг) – метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Калькуляция используется для подготовки отчета о прибылях и убытках для внешних пользователей (требует МСФО).
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ или вэрибл костинг) – при этом методе только переменные производственные затраты трактуются как затраты на продукцию (запасоемкие затраты), а постоянные производственные затраты относят к расходам за период.
Отчет о прибылях и убытках, подготовленный с использованием директ-костинг применяется для внутренней отчетности. В данном отчете показывают маржинальный доход, который представляет собой разницу между доходом и всеми переменными издержками.
Отчеты о прибылях и убытках с использованием калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (обзорпшен-котинг) и по переменным издержкам (директ-костинг) можно представить в виде таблиц.
Отчет о прибылях и убытках (обзорпшен-костинг), у.е.
Показатели |
Значение, у.е. |
1. Доходы от реализации |
1000 |
2. Себестоимость реализованной продукции (включает все производственные затраты) |
600 |
3. Валовая прибыль (1-2) |
400 |
4. Административные расходы и расходы по реализации (постоянные и переменные) |
300 |
5. Операционная прибыль (3-4) |
100 |
Отчет о прибылях и убытках (директ-костинг), у.е. (маржинальный финансовый отчет)
Показатели |
Значение, у.е. |
1. Доходы от реализации |
1000 |
2. Переменные производственные затраты (прямые материалы, прямой труд, переменные ПНР) |
360 |
3. Валовая прибыль (1-2) |
640 |
4. Переменные административные расходы и расходы по реализации |
120 |
5. Маржинальный доход (3-4) |
520 |
6. Постоянные затраты: |
|
- постоянные ПНР |
240 |
- постоянные административные расходы и расходы по реализации |
180 |
7. Операционная прибыль (5-6) |
100 |
2. Сравнение влияния калькуляции с полным распределением затрат и калькуляции себестоимости по переменным издержкам на величину прибыли
Ситуации |
Влияние на величину прибыли |
1. Производство = Продажи |
Если вся произведенная продукция реализуется в каждом периоде, то операционная прибыль будет одинаковой при использовании обеих калькуляций. |
2. Производство больше, чем продажи |
Превышение количества произведенной продукции над количеством реализованной продукции ведет к увеличению запасов. При использовании обзорпшен-костинг часть постоянных ПНР включается в себестоимость единиц продукции, находящихся в запасах. При использовании директ-костинг все постоянные ПНР относят в расходы периода. Поэтому прибыль, полученная по обзорншен-костинг выше прибыли, подсчитанной по директ-костингу. |
3. Продажи больше, чем производство |
Превышение количества реализованной продукции над количеством произведенной продукции ведет к уменьшению запасов. При использовании обзорпшен-костинг часть постоянных ПНР, включенных в себестоимость единиц в запасе, переходит в расходы как себестоимость реализованной продукции. При использовании директ-костинг все постоянные ПНР были отнесены в расходы в том периоде, когда они мели место. Поэтому прибыль, полученная по обзорпшен-костинг будет ниже подсчитанной по директ-костинг. |
Пример
Имеются данные по компании, производящей один продукт. Информация охватывает 3 периода.
Показатели |
Значение |
1. Цена реализации в у.е. |
10 |
2. Переменные производственные затраты на единицу, у.е. |
6 |
3. Постоянные ПНР за период, у.е. |
300 |
4. Непроизводственные расходы (административные и по реализации) – постоянные, у.е. |
100 |
5. Запасы на начало 1-го периода, ед. |
0 |
Показатели |
Период 1 |
Период 2 |
Период 3 |
1. Продажи, ед. |
150 |
140 |
160 |
2. Производство, у.е. |
150 |
170 |
140 |
Постоянные ПНР распределяются на продукт из объема 150 ед. за период. Себестоимость единицы продукта в запасах составляет:
- директ-костинг – 6 у.е.;
- обзорпшен-костинг – 6 + 300/150 = 8 у.е.
Отчет о прибылях и убытках (директ-костинг), у.е.
Показатели |
Период 1 |
Период 2 |
Период 3 |
1. Продажи |
1500 (150*10) |
1400 (140*10) |
|
2. Запасы готовой продукции на начало |
0 |
0 |
|
3. Себестоимость произведенной продукции |
900 (150*6) |
1020 (170*6) |
|
4. Запасы готовой продукции на конец |
0 (0+150-150) |
180 =(0+170-140)*6 |
|
5. Себестоимость реализованной продукции |
900 (0+900-0) |
840 = (0+1020-180) |
|
6. Маржинальный доход |
600 (1500-900) |
560 = (1400-840) |
640= 1600-960 |
7. Постоянные ПНР |
300 |
300 |
300 |
8. Непроизводственные расходы |
100 |
100 |
100 |
9. Операционная прибыль |
200 (600-300-100) |
160 |
240 |
Отчет о прибылях и убытках (обзорпшен-костинг), у.е.
Показатели |
Период 1 |
Период 2 |
Период 3 |
1. Продажи |
1500 (150*10) |
1400 |
1600 |
2. Запасы готовой продукции на начало |
0 |
0 |
240 |
3. Себестоимость произведенной продукции |
1200 (150*8) |
1360 = (170*8) |
1120= 140*8 |
4. Запасы готовой продукции на конец |
0 (0+150-150) |
240 = (170-140)*8 |
80= (30+140-160)*8 |
5. Себестоимость реализованной продукции до корректировки |
1200 |
1120 = 140*8 |
1280= 160*8 |
6. Недораспределенные ПНР |
0 |
-
|
202 |
7. Излишне распределенные ПНР |
0 |
(-40 )1 |
|
8. Себестоимость реализованной продукции после корректировки |
1200 |
1080 = 1120+(-40) |
1300= 1280+20 |
9. Валовая прибыль |
300 (1500-1200) |
320 = 1400-1080 |
1300 |
10. Непроизводственные расходы |
100 |
100 |
100 |
11. Операционная прибыль |
200 (300-100) |
220 |
200 |
1 – фактические постоянные ПНР = 300у.е. Отнесено на продукт постоянных ПНР (распределенные ПНР) = 340 =300/150*170. Излишне распределенные ПНР = -40=300-340.
220-160=60 – 30*2 (ПНР на единицу) – в запасах
2 – фактические постоянные ПНР = 300, отнесено на продукт=280=300/150*140; недораспределенные ПНР = 300-280.
Сверка прибыли
Показатели |
Период 1 |
Период 2 |
Период 3 |
1. Обзорпшен-костинг, у.е. |
200 |
220 |
200 |
2. Директ-костинг |
200 |
160 |
240 |
3. Разница, у.е. |
0 |
603 |
-404 |
Прибыль по обзорпшен-костинг – прибыль по директ-костинг = (Производство – Продажи) )*Ставка ПНР
3 – (220-160)=(170-140)*2=60
4 – 200-240=(140-160)*2=-40