12.2.8. Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения

Итак, не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы:

- неоплаченные расходы до момента их оплаты;

- оплаченные расходы, не указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;

- оплаченные расходы, указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, но являющиеся

экономически необоснованными или не связанными с производством.

По нашему мнению, хоть в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержится прямого указания на ст. 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" Налогового кодекса РФ, тем не менее при ведении учета необходимо опираться и на ее нормы. Далее мы приведем примеры тех затрат, которые не учитываются при расчете единого налога. Во всех случаях - из-за того, что их нет в закрытом перечне расходов, который установлен

п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

12.2.9. Порядок исчисления и уплаты единого налога

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

В этом случае при налогообложении доходы налогоплательщика не уменьшаются на сумму расходов налогоплательщика. В то же время доходы могут быть скорректированы при возврате проданной продукции по инициативе покупателя с соответствующим возвратом ранее уплаченных денежных средств. С этим соглашаются и чиновники в Письме УМНС России по г. Москве от 18 декабря 2003 г. N 21-09/70587 "Об упрощенной системе налогообложения". Приведем в виде примера еще одно Письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. N 21-09/69433 "Об определении объекта налогообложения при оплате покупки по кредитной карте".

Пример. Предприниматель, применяющий "упрощенку", реализует продукцию по продажным ценам, условная стоимость - 1000 руб. Постоянным клиентам делается скидка - 100 руб. Оплата производится по кредитной карте в сумме 900 руб. Банк удерживает за услуги авторизации кредитных карт комиссию в размере 2% от суммы - 18 руб. (900 руб. x 2%). В результате на счет поступает - 882 руб. То есть можно выделить две стадии операции:

1) зачисляются на расчетный счет предпринимателя денежные средства, списанные со

счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт (в данном случае размер зачисленных на расчетный счет организации денежных средств составил 900 руб.);

2) часть из поступивших средств удерживается банком в счет оплаты оказанных им услуг в размере, установленном договором на банковское обслуживание (в данном случае удержанная банком сумма составила 18 руб.).

Обе операции производятся банком практически одновременно. По их завершении по числящимся на расчетном счете денежным средствам выводится сальдовый остаток. В данном случае он составил сумму 882 руб. (900 - 18). А облагаться единым налогом будет сумма в размере 900 руб., так как именно такая сумма поступила на расчетный счет продавца, а расходы при объекте налогообложения "доходы" в расчете единого налога не участвуют.

В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Рассмотрим на развернутом примере, как будет при упрощенной системе налогообложения рассчитываться налогооблагаемая база по единому налогу.

Пример. ПБОЮЛ Макаров А.Е. применяет упрощенную систему налогообложения, что

означает применение кассового метода признания доходов. В I квартале 2008 г. предприниматель имел следующие результаты хозяйственной деятельности:

Наименование показателя	Величина оплаченных доходов или расходов, руб
Доходы	2 034 560
Расходы	1 322 000
Разница между суммой доходов и расходов	712 560
Единый налог, руб.	106 884

При объекте налогообложения в виде дохода расчет налога и суммы налоговых обязательств следующий: 2 034 560 руб. x 6% = 122 074 руб.

При объекте налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, расчет

налога и суммы налоговых обязательств следующий: (2 034 560 руб. - 1 322 000 руб.) x 15% = 106 884 руб.

Но необходимо учесть, что налоговый период по единому налогу - это год, и поэтому налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.