12.2.6.18. Расходы на рекламу

Согласно Федеральному закону от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой

теперь понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с

использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Расходы на рекламу и ранее также принимались при исчислении налоговой базы по единому налогу, но лишь как оплата услуг, оказанных сторонними организациями. Теперь они напрямую указаны в пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. По этому поводу сразу возникает вопрос о необходимости нормирования указанных расходов в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. Ответ на этот вопрос дает п. 2 ст. 346.16

Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним нормируемые и другие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному гл. 25 Налогового кодекса РФ для исчисления налога на прибыль организаций. В частности, расходы на рекламу учитываются при исчислении единого налога в соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

К расходам на рекламу в целях налогообложения относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе

объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок- продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, и иные

рекламные расходы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. При этом выручка определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Пример. Доход предпринимателя, работающего по упрощенной системе налогообложения, составил 178 000 руб. Расходы, учитываемые при исчислении единого налога, составили 78 000 руб. В числе этих расходов рекламные расходы (не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ) составили 12 000 руб. с учетом НДС.

Норматив расходов на рекламу составит:

178 000 руб. x 1% = 1780 руб.

Рекламные расходы в пределах нормы с учетом НДС составят 1780 руб., а сверх нормы – 10 220 руб. (12 000 - 1780). Таким образом, налогооблагаемая база по единому налогу составит: 178 000 руб. - (78 000 руб. - 10 220 руб.) = 110 220 руб.

12.2.6.19. Расходы на оплату услуг связи

К расходам по услугам связи можно отнести затраты на факсимильную и спутниковую связь, электронную почту, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем), телефонную (в том числе услуги операторов сотовой связи) и телеграфную связь.

Налоговики в Письме УМНС России по г. Москве от 27 августа 2003 г. N 21-09/46641 "Об учете расходов на приобретение авиабилетов и оплату счета оператору сотовой связи организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения" соглашаются с возможностью принятия в состав расходов стоимости услуг сотовой связи.

А в Письме УМНС по городу Москве от 23 сентября 2003 г. N 21-09/52278 была высказана точка зрения, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить оплату услуг за пользование сетью Интернет в состав расходов, но не вправе учесть стоимость работ по подключению организации к сети Интернет.

Конкретные перечни услуг, относимых к вышеперечисленным затратам, содержатся в

соответствующих Постановлениях Правительства РФ:

- от 15 апреля 2005 г. N 221 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи",

- от 15 апреля 2005 г. N 222 "Об утверждении Правил предоставления услуг телеграфной

связи".

Но только ли факт оплаты и наличия подтверждающих документов дает возможность

включить, скажем, затраты на междугородние телефонные переговоры или плату за сотовый телефон в расходы предпринимателя? Необходимо еще и наличие экономической

обоснованности (связью с производственным процессом) таких затрат. Что же необходимо ПБОЮЛ сделать, чтобы обосновать понесенные расходы для целей исчисления единого налога?

Требования налоговых органов по рассматриваемому вопросу еще до вступления в силу

Налогового кодекса РФ нашли свое отражение в различных письмах МНС России.

В частности, налоговики указывали, что необходимым условием для отнесения на

себестоимость расходов на телефонные переговоры является наличие договора с оператором связи. А в Письме МНС России от 22 мая 2000 г. N ВГ-9-02/174 указано, что для обоснованного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по международным и междугородним телефонным разговорам или разговорам, проводимым с использованием других видов связи (независимо от места нахождения абонента и принадлежности абонентского номера), необходимо документальное подтверждение производственного характера разговора. К таким документам могут быть отнесены: счет телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом. В данном Письме особо подчеркивается, что требование налоговыми органами отчета о содержании переговоров является неправомерным.

Для обоснования производственного характера переговоров предприниматель должен быть готов подтвердить, что телефонные номера, указанные в детализированных отчетах, принадлежат контрагентам. Это можно сделать на основании договоров, накладных, счетов-фактур, доверенностей, информационных писем и т.п.