12.2.6.6. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. А также премии и

единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих

работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Примерный перечень расходов на оплату труда приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ. То есть перечень расходов на оплату труда не является закрытым и может включать любые виды расходов на оплату труда с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Пример. Предпринимателем за июль 2008 г. была начислена заработная плата в сумме 33000 руб. Выплата была произведена в установленный срок - 17 числа текущего месяца (июль) и 5 числа следующего месяца, то есть 5 августа.

17 июля было выплачено 10 000 руб., 5 августа - 18 710 руб. (за вычетом НДФЛ в размере

4290 руб. с суммы 33 000 руб.).

Следовательно, 10 000 руб. будут признаны расходом июля, а расходы в сумме 18 710 руб. и 4290 руб. - расходами августа.

Нельзя будет учесть и отчисления на создание резервов на предстоящую оплату отпусков

работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Ведь у налогоплательщика, использующего кассовый метод определения доходов, расходы будут приниматься только после их оплаты (Письмо УМНС России по г. Москве от 30 июля 2003 г. N 21- 14/42236 "О разъяснении отдельных положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации").

Много задается вопросов о порядке учета в составе расходов удержаний из заработной

платы работников (НДФЛ, алиментов и прочее). В ответ можно привести Письмо УМНС России по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65070 "Об учете сумм удержанных у работников алиментов и налога на доходы физических лиц". В нем указывается, что суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц, а также суммы алиментов являются для организации составной частью начисленного физическим лицам дохода за отчетный (налоговый) период. В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

12.2.6.7. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Стоимость товаров, принимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС,

уплаченную при их приобретении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пункт 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Но в любом случае в расходы можно будет включить только стоимость реализованных и

оплаченных товаров (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Пример. ПБОЮЛ приобрел партию товара стоимостью 125 000 руб. Товар был оплачен

полностью, а реализовано только 40% партии. В расходы предприятия можно принять только 50 000 руб. (125 000 руб. x 40%). Если предположить, что товар оплачен, к примеру, только на 50%, то и в расходы будет принята сумма в размере 50% от реализованного товара, что в сумме составит 25 000 руб. (50 000 руб. x 50%).

Что же касается расходов на доставку покупных товаров, то здесь следует обратить

внимание на следующее. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта), включаются в расчет единого налога.

При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих

операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Такие разъяснения следуют из Письма Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-11-

05/233.

Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в обновленной редакции позволяет включить расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, единовременно, сразу после их оплаты. При этом стоит руководствоваться общими принципами признания расходов, применяемых при кассовом методе (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).