13.Бухгалтерский учет нематериальных активов и их амортизации

Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты - объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

·               исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

·               исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

·          исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

В составе нематериальных активов учитываются также:

·               деловая репутация организации

·               организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Нематериальные активы похожи на основные средства: используются в течение длительного периода, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою стоимость. Но они имеют и особенности – отсутствие материально-вещественной структуры, сложность определения стоимости, большая неопределенность при определении прибыли от ее применения.

Жизненный цикл НА содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет нематериальных активов в бухгалтерии ведется по их видам и отдельным объектам.

Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Поступление НА может осуществляться в виде:

§      вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей.

§      безвозмездного получения, относятся к прочим доходам  (Д  04  К 91)

§      приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются  на 08 счете (Д 08  К 60),        НДС,     уплаченный при покупке относится на 19 счет  (Д 19  К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68   К 19).

Стоимость НА включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

·          линейный способ;

·          способ уменьшаемого остатка;

·          способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Ина =Сна  х  Нна /100,

Где Ина – амортизация НА (руб.), Сна – первоначальная стоимость НА (руб.), Нна – норма амортизации (%)

Норма амортизации определяются, исходя из сроков их полезного использования

Нна =100 / Тсл,

Где Тсл – срок полезного использования.

2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Аналогично способу уменьшающегося остатка для ОС – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами  по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: на предприятии создана авторская программа, затраты по ее изготовлению составили 30000 рублей. Срок полезного использования 5 лет, соответственно норма – 20% годовых, приказом руководителя  установлена в 60% годовых.

Сумма амортизации составит:

В первый год        –   30000  Х  60  : 100 =  18000 руб.

Во второй год       –   12000  Х  60  : 100 =  7200 руб.

В третий год         –   4800    Х  60  : 100 =  2880 руб.

В четвертый год   –   1920    Х  60  : 100 =  1152 руб.

В пятый  год         –     768    Х  60  : 100 =  461 руб.

Итого             29693 руб.

Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.

3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Например: объект из прошлого примера стоит 30000 руб., с его помощью можно произвести 500000 единиц продукции (контракт). Амортизация составляет 0,06 руб. на одну произведенную единицу.

В первый год произведено 25000 ед.продукции, амортизация  = 1500 руб.

Во второй год   - 140000 ед.продукции, амортизация  = 8400 руб. и т.д.

   И на =  Оф   х  С перв  /  Он,

Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Д 20,44  К 05), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д 20,44  К 04).

Начисленная амортизация включается в издержки производства и обращения с использованием пассивного счета 05  (Д 20,26,44 - К 05).