II. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета

№п/п

Элемент учетной политики

Бухгалтерский учет

Основание: ПБУ 6/01

«Учет основных средств», утвержденный приказом от 30.03.2001 г, №26н.

Налоговый учет

Основание: Налоговый Кодекс (часть вторая) гл. 25

1.3.1

Понятие

Имущество, стоимостью свыше 20 000 рублей, используемое в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не предназначенное для перепродажи и способного приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

• Основание: п..4.

Имущество, стоимостью свыше 20 000 рублей, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, которое находится у предприятия на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость объектов погашается путем начисления амортизации.

• Основание: ст. 256 п. 1, ст.257 п.1.

1.3.2

Первонача льная

стоимость основных средств

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

• Основание: п.8, 12.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом

• Основание: ст. 257 п. 1.

1.3.3

Изменение первоначальной стоимости ОС

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, а также в результате обязательной переоценки по текущей (восстановительной) стоимости объектов в порядке и сроки устанавливаемые действующим законодательством РФ.

Затраты на восстановление (ремонт, модернизация и реконструкция) объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели

функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

• Основание: п. 14,15,27.

Изменяется первоначальная стоимость амортизируемого имущества в случаях дострочки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и иным аналогичным основаниям.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Основание: ст. 257п.2., ФЗ№57 от 29.05.03 ст.260НК

1.3.4

Метод начисления амортизации ОС

Линейный - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

• Основание: п. 18,19.

Линейный - определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

• Основание: ст.259 п.1, 4.

Организация не использует предоставленное право на применение амортизационной премии, введенной п. 1.1. ст. 259 НК РФ.

1.3.5

Срок полезного использования

Срок полезного использования объекта ОС определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно, руководствуясь классификацией основных средств, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

• Основание: п. 20

Если срок службы приобретенного имущества не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии (например, при его более или менее интенсивном

использовании по сравнению с тем, из чего исходил изготовитель при установлении срока полезного использования, то срок полезного использования устанавливается комиссией.

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией, срок полезного использования такого основного средства определяется решением выше указанной комиссии, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

• Основание: ст. 258 п. 1.5

Если срок службы приобретенного имущества не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии (например, при его более или менее интенсивном использовании по сравнению с тем, из чего исходил изготовитель при установлении срока полезного использования, то срок полезного использования устанавливается комиссией.

При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении, нормы амортизации по этому имуществу определяются с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, срок полезного использования такого основного средства определяется решением указанной комиссии, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

1.3.6

Арендованные основные средства

Арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по каждому объекту и в оценке, указанной в договорах аренды. Невозмещаемые затраты по ремонту арендованных основных средств относятся на затраты предприятия.

Затраты на ремонт арендованных основных средств относятся на прочие затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены в размере фактических затрат.

• Основание: ст. 260 НК РФ

№ п/п

Элемент учетной политики

Бухгалтерский учет

Основание: ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденный приказом от 27.12.2007. № 153н.

Налоговый учет

Основание: Налоговый Кодекс (часть вторая) гл. 25

1.4.1.

Понятые

Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, приносящие доход, не имеющие материально-вещественной (физической) структуры и отвечающие всем остальным условиям, установленным ПБУ 14/2007.

В составе НМА учитываются организационные расходы согласно устава Общества

• Основание: п. 3,4.

Приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), способные приносить экономические выгоды (доход).

В составе НМА учитываются организационные расходы согласно устава Общества

• Основание: ст. 257 п. 3

1.4.2.

Способ начисления амортизации НМА

Линейный – исходя первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

• Основание: п. 15,16.

Линейный - определяется как произведение первоначальной стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Основание: ст. 259 п.1, 4.

1.4.3.

Срок

полезного

использования

НМА

Определение срока производится исходя из:

1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ,

2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 (Десять) лет, но не более срока деятельности организации.

• Основание: п. 17

Определение срока производится исходя из:

3) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ,

4) полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующим договором.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 (Десять) лет, но не более срока деятельности организации.

Основание: ст. 258 п. 2