28. Аудит власного капіталу

Нормативно - правове забезпечення операцій пов'язаних з формуванням та використанням статутного капіталу на підприємствах різних форм власності:

Закон України "Про підприємництво".

Стандарт 5 "Звіт про власний капітал"

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №966 - ХІV від 16.07.99р.

План рахунків.

Для здійснення успішної виробничо-фінансово - господарської діяльності кожне підприємство чи організація має в своєму розпорядженні необхідні власні господарські засоби.

За вартісними показниками це статутний капітал. Його мають підприємства як державної так і недержавної форми власності.

На підприємствах недержавної форми власності він формується за рахунок внесків власників, засновників підприємства у формі грошових коштів, майна, нематеріальних активів та інше. Розмір внесків засновників в документах на заснування підприємства.

Здійснюючи контроль аудитор повинен керуватися Законом України "Про підприємництво", статутом та установчими документами про заснування підприємства, діючими нормативними актами з методики бухгалтерського обліку операцій по статутному капіталу.

Основним завданням аудиту формування та змін статутного капіталу є перевірка достовірності відображення статутного капіталу в обліку та звітності, встановлення законності та правильності його формування, правильності та цілеспрямованості його використання.

Джерелом інформації є: облікові реєстри поточного синтетичного та аналітичного обліку по рахунку 40 "Статутний капітал" за видми капіталу; звітність (баланс, звіт про власний капітал).

Основні напрямки аудиту:

1. Перевірка обґрунтованості збільшення статного капіталу в частині основних і оборотних фондів в результаті їх переоцінки, введення в експлуатацію нових видів основних фондів;

2. Перевірка обґрунтованості зменшення статутного капіталу в частині основних і оборотних фондів при списанні недоамортизованих об’єктів основних засобів, їх ліквідації, реалізації лище залишкової вартості, лище діючих ринкових цін окремих об’єктів чи законсервованого комплексу устаткування цехів, будівель. При цьому детально аналізується первинна документація, щодо стану, оцінки об’єктів, розрахунків з покупцями.

3. Перевірка правильності відображення в обліку операцій щодо статутного капіталу здійснюється методом аналізу кореспонденції рахунків і первинних документів, які є підставою для бухгалтерських записів. Крім цього, перевіряється дотримання методики аналітичного обліку статутного капіталу і відповідність звітності про величину статутного капіталу в балансі;

29. Аудит обліку за розрахунками з оплати праці У бухгалтерському обліку узагальнюється інформація про розрахунки з персоналом, який відноситься як до облікового, так і до не- облікового складу підприємства, — з оплати праці та витрати на неї (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги тощо).Трудові відносини між власником і працівником регулюються за допомогою трудових договорів.За трудовим договором працівника приймають на роботу (посаду), яка включена до штату підприємства, для виконання певної роботи (функцій) за конкретною кваліфікацією, професією, посадою; працівнику гарантується заробітна плата, встановлені трудовим законодавством гарантії, пільги, компенсації; працівник підпорядковується правилам внутрішнього трудового розпорядку тощо.Трудові договори укладаються безстрокові та строкові (трудовий контракт) на виконання роботи за певною спеціальністю, кваліфікацією, посадою.Синтетичний облік розрахунків з робітниками та службовцями по оплаті праці на підприємствах здійснюють на пасивному рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» по субрахунках, облік розрахунків зі страхуванням ведеться за внесками на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття

Нарахована заробітна плата відноситься на витрати тих ділянок, де зайняті ті чи інші категорії працівників, для включення її в собівартість товарів.

Звідси, у бухгалтерському обліку на суму нарахованої заробітної плати роблять запис по кредиту рахунка 661 «Розрахунки по заробітній платі» і дебету рахунків:

92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» і інші (на суму нарахованої основної і додаткової заробітної плати і премій, виплачених з фонду заробітної плати);

652 «За соціальним страхуванням» (на суму посібника по соціальному страхуванню, нараховану за рахунок засобів соціального страхування) і ін.

Робочий план рахунків, розроблений для ТОВ «Оскар»

Клас Рахунок Субрахунок

Призначення

6 66 661 Призначений для обліку розрахунків за всіма видами оплати праці: заробітної плати, премій та ін.По кредиту рахунка 661 «Розрахунки за заробітною платою» відображаються суми нарахованої працівникам основної та додаткової заробітної плати, премії, виплати по тимчасовій непрацездатності, а по дебету — утримання з заробітної плати (прибутковий податок, збори в Пенсійний фонд, у Фонд соціального страхування на випадок безробіття, по виконавчих листах та інші утримання), суми виплаченої заробітної плати, а також депонована заробітна плата

662 Призначений для обліку нарахованої, але не одержаної працівником у встановлений строк суми з оплати праці

663 Призначений для обліку розрахунків за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, зокрема допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності

65 651 Призначений для ведення обліку розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов’язкове державне пенсійне страхування

30. Методичні прийоми внутрішнього аудиту

Служба внутрішнього аудиту створюється з метою забезпечення ефективності діяльності апарату управління щодо захисту законних майнових інтересів підприємства, удосконалення системи бухгалтерського обліку і сприяння підвищенню ефективності роботи, зміцнення його фінансового стану. У своїй практичній роботі внутрішня служба керується чинним законодавством України, положеннями, інструкціями, наказами Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, статутом підприємства, наказами, розпорядженнями керівника підприємств та Положенням про організацію внутрішнього контролю на підприємстві. Служба внутрішнього аудиту є самостійним структурним підрозділом і підпорядковується безпосередньо керівникові. На посаду керівника служби призначається висококваліфікований спеціаліст, що має вищу економічну освіту, досвід бухгалтерської роботи, сертифікат аудитора. Керівник служби внутрішнього аудиту призначається і звільняється з посади керівником підприємства. Обов'язки працівників служби регламентуються посадовими інструкціями, які розробляються керівником служби внутрішнього аудиту, коригуються у разі зміни окремих функцій або обсягу і затверджуються керівником підприемства

На відміну від зовнішнього аудиту, який має, як правило, офіційний характер і проводиться вже за оформленою фінансовою звітністю, внутрішній аудит на підприємстві може мати як плановий, так і не плановий характер. Тому для нього характерні всі три етапи контролю: попередній — до здійснення господарських операцій; поточний — під час здійснення господарських операцій — і подальший — після їх здійснення. У таблиці 6.1 показані методологічні прийоми аудиту залежно від поставленої цілі.

Таблиця 6.1

Застосування методичних прийомів внутрішнього аудиту

залежно від поставленої мети

№ з/п		Цілі внутрішнього аудиту			Методичні прийоми внутрішнього аудиту, призначені для досягнення поставлених цілей
1		2			3
1		Упевнитися, що в системі бухгалтерського обліку відображаються тільки санкціоновані операції			Контроль доступу до терміналу, з якого здійснюється безпосереднє введення інформації (паролі та інші ідентифікаційні процедури). Доступ користувачів обмежений. Контроль за взаємопов'язаними операціями. Документальне підтвердження та санкціонування всіх бухгалтерських записів. Перевірка повноти кількісної послідовності копій при рознесенні /введенні. Розподіл обов'язків між підготовкою, санкціонуванням і рознесенням за рахунками.
2		Забезпечення точності інформації, що використовується			Внутрішня перевірка на початковій стадії. Вибіркові перевірки підсумовування та розрахунків. Використання внутрішньовиробничих інструкцій, професійна підготовка та ефективний нагляд. Регулярні перевірки якості виконаного аналізу. Аналіз помилок кодування.
3		Забезпечення точності рознесення за регістрами			Регулярна звірка рахунків. Регулярне зіставлення пробного балансу. Використання документів постачальника для перевірки розрахунків із постачальниками. Звірка виписок банку та касової книги. Контроль за виконанням кошторису й інші типи контролю за наявними сумами. Внутрішній аудиторський аналіз.
4	Збереження облікових документів			Повинні існувати надійні копії банку даних і файлів даних (для комп'ютеризованої системи), які змінюються при кожному новому надходженні інформації. Обмежений доступ до масиву інформації/перевірка персоналу. Забезпечення фізичної охорони конфіденційності та збереження всіх недубльованих даних.
5	Попередження зловживань у результаті таємної згоди			Розподіл обов'язків. Ротація обов'язків. Регулярна відпустка. Своєчасна реєстрація. Регулярна звірка рахунків. Достатні ресурси у пікові періоди. Свідоцтва ефективного нагляду та аналізу.
6	Забезпечення оперативною та адекватною управлінською інформацією			Використання останніх термінів звітності. Регулярні консультації про адекватність управлінської інформації.
7	Виявлення незвичайних фактів			Обов'язкове надання пояснень у випадках перевищення встановлених лімітів. Регулярний аналіз наявних відхилень.