25. Методика проведення прокурором перевірок додержання законодавства у сфері податкового законодавства.

Організація прокурорської перевірки з питань додержання вимог податкового законодавства передбачає три основні етапи:

- підготовчий;

- власне сама перевірка;

- спосіб реагування за результатами перевірки.

У сфері здійснення нагляду у сфері оподаткування, перед тим як проводити перевірку необхідно з’ясувати коло проблемних питань, передбачити, які порушення ми плануємо виявити у ході перевірки, а після цього визначитись, як це робити.

Виходити необхідно з пріоритетів у роботі податківців та мотивів протиправної поведінки. Для з’ясування першої позиції доцільним є постійне вивчення рішень колегій Міндоходів, органів ДПС, відомчих нормативно-правових актів, різноманітних форм звітності. Мотиви протиправної поведінки чиновника є спорідненими практично для всіх сфер (користь, хибно сприйняті інтереси служби тощо).

До участі у проведенні зазначених перевірок доцільно залучати судових експертів з кваліфікаціями за спеціальностями «Дослідження документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності», «Дослідження документів про економічну діяльність підприємств і організацій» та «Дослідження документів фінансово-економічних операцій» тощо. Залучення такого роду фахівців ще на стадії підготовки до перевірки надає можливість точно визначитись з обсягом документів, які слід отримати у ході перевірки, колом питань, що підлягають з’ясуванню, та джерелами отримання необхідних відомостей (первинна документація, баланси, угоди, обліки тощо).

Аналіз отриманої податкової інформації, публікації та виступи в ЗМІ, звернення підприємств, установ, організацій, фізичних осіб містять відомості про можливі порушення вимог закону у податковій сфері.

З корисливих мотивів або унаслідок недбалого ставлення до виконання своїх службових обов’язків пропускаються строки розгляду скарг платників на податкові повідомлення-рішення, не нараховуються податкові платежі або нараховуються у меншому обсязі, безпідставно застосовуються пільги тощо.

З метою покращання показників у службовій діяльності, створення видимості активної боротьби з ухиленням від сплати податків учиняються різного роду фальсифікації (наприклад, щодо упереджених сум незаконного відшкодування ПДВ), видаються незаконні нормативно-правові акти (щодо прийняття податкової звітності з певними сумами сплачених податків), не приймається податкова звітність збиткових підприємств, скасовуються свідоцтва платника ПДВ.

Головним завданням ДПС України як основного фіскального органу є наповнення бюджету. Тому розпочинати перевірку та оцінювати ефективність роботи податкового органу слід виходячи з аналізу динаміки податкового боргу: яка його сума на момент перевірки, має він тенденцію до збільшення чи зменшення.

Установивши негативну динаміку податкової заборгованості (істотне чи постійне зростання податкового боргу), необхідно з’ясувати її причини: низька якість контрольно-перевірочної роботи, порушення вимог законодавства, через які судами скасовуються рішення податкових органів, невжиття заходів щодо погашення існуючого податкового боргу та ін.

Аналізувати необхідно і структуру податкового боргу (які платники мають великі суми боргу, що не погашаються тривалий час, які у зв’язку з цим вжито заходи реагування, чи існують суми заборгованості, що виникли більше трьох-п’яти років).

Для з’ясування стану законності у діяльності того чи іншого підрозділу ДПС необхідно перевірити: дотримання процедури призначення податкової перевірки, наявність повідомлення платника про проведення перевірки, реалізація результатів перевірок (своєчасність винесення повідомлення-рішення, відображення в актах висновків усіх задіяних підрозділів, призначення та отримання результатів зустрічних перевірок, розгляд заперечень та скарг платників, обґрунтованість скасування повідомлень-рішень.