Определение «ремонтного» лимита

В соответствии с  Налоговым кодексом первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов, в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, по которому осуществляются ремонт и улучшение .

То есть «ремонтный» лимит определяется как 10% совокупной балансовой стоимости основных средств. Сумма остаточной стоимости таких средств определяется как разность первоначальной стоимости с учетом переоценки и суммы накопленной амортизации всех групп основных средств, стоимость которых подлежит амортизации, на начало отчетного года.

При этом согласно с Налоговым кодексом сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится плательщиком налога к составу расходов .

При этом налоговый учет расходов, осуществляемых для ремонта и улучшения объектов основных средств, зависит от направления использования таких основных средств.

Вместе с тем следует учесть что согласно статье 144 Кодекса, согласно которому амортизации подлежат, в частности, расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащей амортизации, на начало отчетного года .

Именно совокупную балансовую стоимость всех групп основных средств, подлежащую амортизации, необходимо брать для расчета 10%-процентного «ремонтного» лимита, потому что балансовую стоимость основных средств, не подлежащую амортизации, невозможно использовать для указанных целей.

В налоговом учете расходы на проведение ремонтов и улучшений включаются в пределах 10%-процентного лимита.

Суммы свыше 10%-процентного лимита (превышения) относятся на увеличение первоначальной стоимости ремонтируемого (улучшаемого) объекта и подлежат дальнейшей амортизации.

Исходя из изложенного следует рассмотреть вопрос о том, стоимость каких основных средств не учитывается для расчета «ремонтного» лимита.

Cогласно Налогового кодекса на основные средства групп 1 «земельные участки» и 13 «природные ресурсы» амортизация не начисляется, поэтому стоимость таких основных средств не учитывается для расчета «ремонтного» лимита.

Кроме того, в соответствии с ст.144 указанного Кодекса не подлежат амортизации расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств. Под термином «непроизводственные основные средства» понимают необоротные материальные активы, не использующиеся в хозяйственной деятельности плательщика налога. Следовательно, стоимость непроизводственных основных средств также не учитывается для расчета «ремонтного» лимита .

Следует отдельно рассмотреть вопрос о включении или невключении в расчет «ремонтного» лимита малоценных необоротных материальных активов, которые согласно Налоговому кодексу относятся к группе 11 основных средств и других необоротных активов. При этом для выяснения этот вопроса необходимо обратиться к определению, приведенному в ст. 14 этого Кодекса, где указано, что основные средства — это материальные активы (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначенные плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 грн . и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он дольше года).

Согласно Налоговому кодексу малоценные необоротные материальные активы не включаются в состав основных средств. Таким образом, стоимость малоценных необоротных материальных активов не учитывается для определения «ремонтного» лимита.

Учитывается ли при расчете «ремонтного» лимита временная налоговая разница, возникшая по результатам инвентаризации основных средств по состоянию на 01.04.2011 г. (п. 6 подраздела 4 раздела ХХ этого Кодекса).

Отметим, что согласно нормам Кодекса налоговая разница не включается ни в одну из групп основных средств и других необоротных активов согласно Налоговому кодексу .

Таким образом, не учитывая то, что временная налоговая разница, которае возникла по итогам инвентаризации основных средств, проведенной по состоянию на 01.04.2011 г., амортизируется в налоговом учете плательщика налога как отдельный объект, она не относится к объектам основных средств.

Стоимость временной налоговой разницы, амортизируемая в налоговом учете плательщика налога как отдельный объект, не учитывается в составе совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств при расчете 10% суммы расходов на ремонт и улучшение объектов основных средств.