8.3. Основы операционно-стоимостного анализа (abc)

Следуя по пути управления затратами на качество, предприятие проходит несколько стадий, которые Ф.Кросби назвал стадиями неопределенности, осознания, просвещения, мудрости и уверенности.

На первой стадии на предприятии не знают реальных масштабов «айсберга» затрат на качество, хотя фактически они могут составлять до 20% объема продаж. На второй стадии появляется отчетность, но в нее не удается включить основную часть затрат, поскольку это длительный процесс. Дальнейшая эволюция представлена в табл. 8.2.

Таблица 8.2.

Элементы решетки зрелости предприятия по ф. Кросби

Фактор качества	Стадия 1: Неопределен-ность	Стадия 2: Осознание	Стадия 3: Просвещение	Стадия 4: Мудрость	Стадия 5: Уверенность
Затраты на качество по отчетам (% от выручки)	Неизвестно	3	8	6,5	2,5
Затраты на качество, реально (% от выручки)	20	18	12	8	2,5

Таким образом, предприятию требуется немало усилий для создания системы экономики качества – системы сбора и обработки экономической информации, учитывающей информационные потребности, характерные черты и требования менеджмента качества.

Эволюция предприятия в осознании реальной экономики качества требует современных подходов к управленческому учету. В конце 1980-х гг. американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом был разработан метод Activity-based costing (АВС), который в настоящее время получил широкое распространение. Название этого метода переводится на русский язык по-разному:

• функционально-стоимостной анализ (ФСА).

• функциональная система распределения затрат.

• операционно-ориентированный метод калькуляции себестоимости.

Один из наиболее коротких переводов – операционно-стоимостной анализ. Для верности к переводу иногда прибавляют английскую аббревиатуру ABC. Применение методики Activity based costing (ABC) позволяет руководителю более точно определить стоимость того или иного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые. Поэтому использование АВС при управлении качеством полностью оправдано.

АВС вносит исходный постулат: затраты порождаются в результате операций, составляющих производственно-хозяйственную деятельность предприятия, а не в результате выпуска какого-либо продукта.

Затраты - расходы предприятия, выраженные в денежной форме. Все затраты аккумулируются по статьям затрат и объединяются в группы затрат.

Операции - действия, выполняемые для создания или обслуживания объектов затрат (управление компанией, закупка товара, складская переработка).

Ресурсы - носители определенных функций, то есть <то, что выполняет операции> и <те, кто выполняют операции> (производственное оборудование, персонал).

Объект затрат - любая учетная единица (подразделение, контракт, канал сбыта, вид выпускаемой продукции и т. д.), расходы на которую требуется определять отдельно.

Драйвер затрат - параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов. Например, арендная плата (затраты) распределяется на конкретных сотрудников (ресурсы) пропорционально занимаемой ими площади помещения (драйвер затрат).

Драйвер ресурса - параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции. Например, стоимость работы кладовщиков (стоимость ресурса) распределяется между операциями приемки, хранения, обеспечения сохранности и отгрузки товара пропорционально человеко-часам, необходимым для выполнения этих операций (драйвер ресурсов).

Драйвер операций - параметр, пропорционально которому стоимость операций переносится на объекты затрат. Например, стоимость хранения продукции (стоимость операции) распределяется на себестоимость продуктов <А> и <Б> (объекты затрат) пропорционально хранящемуся на складе объему этих продуктов (драйвер ресурсов).

Таким образом, по АВС, затрату осуществляет ресурс в результате операции и затрата соотносится с объектом затрат посредством драйвера операций.

В результате такого подхода к анализу деятельности становится видна связь процессов и финансовых результатов предприятия, внимание смещается с отделов и функций на действия, выполняемые людьми и оборудованием. Себестоимость единицы продукции рассчитывается более точно, становится более понятной.

В силу того, что операция смещается в центр экономического анализа, она же становится основным объектом управления. В силу этого метод АВС сменился методологией АВС-АВВ-АВМ (Activity-based costing, Activity-based budgeting, Activity-based management). Операционно-стоимостной анализ стал сочетаться с операционным бюджетированием и операционным менеджментом.

Тем самым формируется основа для управления изменениями, ибо методология АВС-АВВ-АВМ ориентирована на гибкое удовлетворение разнообразных заказов покупателей быстро и по приемлемой цене. Вместе с этой методологией появилась возможность отвечать на такие вопросы, как, например: «Какова доля непродуктивных затрат, которые порождаются операциями, не добавляющими ценность?» или «Какие операции вносят весомый вклад в цену несоответствия?»

Методические указания:

• изучить дополнительные материалы:

• Всеобщее управление качеством: Учебник для вузов/ О.П. Глудкин, Н.М. Горбунов, А.И. Гуров, Ю.В.Зорин; под ред. О.П. Глудкина. – М.Радио и связь, 1999.

• Гиссин В. И. Управление качеством (2-е издание). – Москва: ИКЦ «МарТ», Ростов-н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. – Гл. 3, с.249-260.

• Круглов М., Шишков Г. Менеджмент качества как он есть. Серия: Качественный менеджмент, Издательство: Эксмо , 2006.

• Щепетова С. Е. Менеджмент и экономика качества: От естественного к формальному, от формального к естественному. – М.: КомКнига, 2006.

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте экономическую выгоду управления качеством на предприятии.

2. Объясните понятие «пробела ценности» процесса.

3. Назовите основные категории и виды затрат на качество.

4. Объясните правило десятикратного увеличения затрат.

Выполнить практическое задание из раздела 8.