1.2. Аналіз нормативної бази та спеціальної літератури за темою дослідження

Реформи в системі національного обліку, що почалися ще в 1997 році і які започаткували податковий облік, істотно вплинули і на бухгалтерський облік основних засобів. При цьому бухгалтерський облік основних засобів і порядок нарахування амортизації виявилися в ролі «потерпілих». Бажаючи об'єднати облік бухгалтерський і податковий, законодавцями була принесена в «жертву» економічна сутність більшості операцій з основними засобами. Результати такого об'єднання призвели до того, що при продажі об'єктів основних засобів, як правило, був відсутній фінансовий результат, нарахування амортизації здійснювалось на балансову вартість групи, а не на вартість окремого об'єкта.

Податковий облік основних засобів регулюється Податковим Кодексом України № 2755- YI зі змінами і доповненнями. [2]

Що стосується бухгалтерського обліку основних засобів, то методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби й інших необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про їх у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». [12]

Розглянемо коротко основні моменти цих документів.

Податковим Кодексом України [2] передбачені основні риси механізму амортизації, що полягають у наступному:

• принципи і механізм нарахування амортизації єдині для всіх платників податку з прибутку незалежно від форми власності та організаційно-правової форми господарювання;

• передбачена спрощена класифікація основних засобів по групах;

•при визначенні балансової вартості основних засобів враховуються витрати на усі види ремонту, реконструкцію, модернізацію й інші види поліпшення основних засобів, а також фактично нарахована сума амортизації;

• стосовно до окремих груп основних засобів використовується груповий метод визначення їхньої балансової вартості і розрахунку амортизаційних відрахувань;

• встановлено єдині для кожної групи основних засобів (і для всіх платників) норми амортизаційних відрахувань.[2]

Також цим законом встановлюється порядок визначення та нарахування сум амортизаційних відрахувань. Статтею 145. ПКУ [2] визначається порядок збільшення та зменшення балансової вартості груп основних засобів. Крім цього закон "про оподаткування прибутку підприємств" регламентує облік основних засобів наданих в оперативний лізинг (оренду), а також амортизацію витрат на поліпшення основних засобів, які одержано в оперативний лізинг.

Як вже було сказано вище, починаючи з 1 липня 2000 року набирає чинності П(С)БО 7 [12] і саме з цієї дати припиняє свою дію документ, який можна назвати прямим попередником цього стандарту. - Інструкції № 159.

Відповідно до п. 1 П(С)БО 7 [12] даний стандарт визначає «методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності». Норми П(С)БО 7 [12] повинні застосовуватись підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім бюджетних установ).

Даний стандарт регламентує визнання та оцінку основних засобів, порядок їх переоцінки та вибуття. У розділі "амортизація основних засобів" визначено об'єкт амортизації, строк, протягом якого нараховується амортизація (строк корисного використання), а також фактори, які слід враховувати при визначенні строку експлуатації основного засобу.

Пунктом 26 П(С)БО 7 [12] визначено п'ять методів, згідно з якими нараховується амортизація, і зазначено що підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством.

П(С)БО 7 [12] надає підприємству право самостійно обирати метод амортизації з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання, а у разі зміни цього способу дозволяється перегляд методу амортизації.

У пункті 29 П(С)БО 7 [12] зазначено, що нарахування амортизації проводиться щомісячно. При застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, прямолінійного та кумулятивного місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Таблиця 1.2.