3.1. Методика нонтролю наявності та руху основних засобів

Основним завданням і метою аудиту основних засобів є:

1. необхідно впевнитись в тому що необхідні активи підприємства включені до складу основних засобів і вони дійсно наявні;

2. впевнитись у правильності розподілу основних засобів за відповідними групами;

3. перевірити правильність визначення та відображення в обліку і фінансовій звітності оцінки основних засобів;

4. встановлення правильності документального оформлення і своєчасного відображення в обліку операцій з основними засобами, їх надходження, внутрішнє переміщення і вибуття;

5. перевірка правильності розрахунку, своєчасного відображення зносу основних засобів;

6. перевірка доцільності проведення ремонту основних засобів, контроль за витратами на капітальний ремонт, за правильністю їх відображення;

7. перевірка правильності відображення в обліку фінансових результатів від вибуття (в т.ч. ліквідації) основних засобів;

8. контроль за збереженням основних засобів;

9. перевірка правильності проведення індексації основних засобів;

10. підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з основними засобами;

11. встановлення своєчасності і правильності списання недоамортизованої частини основних засобів на фінансові результати[54].

При проведенні аудиту бухгалтерського обліку основних засобів у суб'єкта господарювання аудитор повинен використовувати такі доказові джерела інформації:

1. Первинні документи з обліку основних засобів:

• «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів». Ця форма застосовується підприємствами для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, введення їх в експлуатацію, внутрішнього переміщення, а також передачі основних засобів за плату, без оплати і за договорами оренди іншим юридичним або фізичним особам;

• «Акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модернізо­ваних об'єктів» , який застосовують при виконанні ремонтних робіт як власними силами підприємства, так і сторонніми організаціями;

• «Акт на списання основних засобів» . Цей документ складають підприємства у разі повної або часткової ліквідації основних засобів (крім автотранспортних), внаслідок їх зносу, аварійного стану, розкрадання і в інших випадках;

• «Акт на списання автотранспортних засобів». Застосовується бухгалтерією підприємства для списання окремого об'єкта або групи об'єктів основних засобів. Підставою для відображення операцій в інвентарній картці слугують записи у всіх вищезгаданих формах актів.

2. Облікові регістри синтетичного обліку необоротних активів (відомості, журнали, книги).

3. Інвентаризаційні відомості, які свідчать про фактичний стан і наявність необоротних активів.

4. Рахунки Головної книги, призначені для обліку необоротних активів і їх зносу.

5. Бухгалтерський баланс звітного періоду

6. Звіт про фінансові результати (в частині фінансових результатів від ліквідації, продажу основних засобів, амортизація як елемент операційних витрат).

7. Звіт про рух грошових коштів (розділ 2).

8. Примітки до фінансової звітності.

9. Фінансова звітність за попередній період.

10. Результати опитування і анкетування керівництва підприємства з питань збереження, використання, обліку основних засобів.

11. Документація внутрішнього аудитора з контролю за необоротними активами.

12. Відповіді на запит від постачальників основних засобів або підрядників.

13. Робочі документи і звіт попереднього аудитора.

14. Контракти, угоди про оренду, страхові поліси.

15. Кошториси і плани ремонтів основних засобів.

16. Розрахунки амортизаційних відрахувань по основних засобах.

17. Наказ про облікову політику в частині обліку основних засобів

На початку проведення аудиторської перевірки я проаналізував стан бухгалтерського обліку основних засобів, форм ведення та способи відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Першим етапом перевірки є аналіз проведених інвентаризацій, тобто аудитор ретельно перевіряє своєчасність, повноту і якість проведення інвентаризації та правильність відображення її результатів в інвентарних описах та порівняльних відомостями.

Крім того перевіряється як визначена та відображена в обліку завдана шкода МВО в результаті нестачі та чи є наявність письмової згоди на відшкодування завданих збитків.

Наступним етапом аудиту є дослідження правильності оцінки відображення в обліку основних засобів залежно від джерел їх надходження :

• придбані, створені основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю;

• безоплатно отримані основні засоби - за справедливою вартістю на дату отримання;

• основні засоби внесені до статутного капіталу — за погодженою із засновниками справедливою вартістю;

• основні засоби отримані в обмін на подібний об'єкт - за залишковою вартістю переданого об'єкта;

• основні засоби придбані в обмін на інші об'єкти - за справедливою вартістю;

• об'єкти передані до основних засобів з оборотних активів — за собівартістю.

Наступним етапом є перевірка вартості інвентарних об'єктів по кваліфікаційних групах та відповідних субрахунків і робиться порівняння цих даних із залишками по рахунках 10, 11, 12, 13, 15 та даних по Головній книзі і балансі.

Наступним етапом перевірки є контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій по надходженню , амортизації та вибуттю основних засобів:

а) аудитор контролює правильність введення об'єктів в експлуатацію згідно із первинними документами, а також відображені в обліку витрат на придбання об'єктів і їх списання.

б) при створенні основних засобів шляхом будівництва при підрядному способі, аудитор перевіряє підрядний договір; при господарському способі будівництва аудитор перевіряє кошториси на будівельно-монтажні роботи та відповідні витратні документи.

в) при перевірці правильності вибуття основних засобів аудитор звертає увагу на первинну вартість об'єкта, що вибуває , суму нарахованого зносу, залишкову вартість та причини вибуття об'єкту, а також результати від списанні об'єкта.

На наступному етапі перевірки аудитор має зосередити свою увагу на перевірці правильності і своєчасності нарахування амортизації, зносу. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів.

Проводячи аудит основних засобів необхідно користуватися наступними основними нормативними документами, діючими в Україні, і які повинні застосовувати на всіх підприємствах при організації бухгалтерського обліку:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік и фінансову звітність» № 996-ХІУ від 16.07.99 — визначає загальні принципи ведення бухгалтерського обліку.

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджений наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. і зареєстрований у Міністерстві юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 р. - визначає методологію обліку в усіх сферах економічної діяльності.

3. Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України № 893/4186 від 21.12.99 р.).

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27,02-2000 р.) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

5.Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів від 11 серпня 1994 р. № 69 (із змінами і доповненнями).

6.Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» (затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. №88) - регламентує порядок запису господарських операцій в облікових реєстрах.

7.Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» № 352 від 29.12.95 р. (зі змінами і доповненнями), який визначає первинні документи, що оформлюються при надходженні основних засобів на підприємстві.

8.Наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку» від 29.12.2000 р. № 356 (зі змінами і доповненнями) у якому даються форми 8 журналів, що замінили звичайні для бухгалтера журнали-ордери.

9.1нструкція «Про порядок визначення розмірів збитків від крадіжок, недостачі, знищення (пошкодження) матеріальних цінностей», затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96.