5. Особенности функционирования системы «директ-костинг».

Широкое распространение в США имеет метод «директ-костинг», который может быть определен как метод разделения себестоимости на постоянные и переменные затраты.

Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется по переменным затратам. Постоянные затраты учитываются на отдельном счете и заранее предусмотренной периодичностью списываются на финансовые результаты. Это позволяет упростить нормирование, планирование и учет за счет сокращения статей затрат. В результате эти затраты легче контролировать. Поэтому метод «директ-костинг» часто называют методом управления себестоимостью или управления предприятием.

Важной особенностью «директ-костинг» является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Современный «директ-костинг» может иметь два варианта:

1. простой «директ-костинг», который основан на учете переменных затрат;

2. развитый «директ-костинг», при котором себестоимость вместе с переменными затратами включает и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

В целом для системы учета по «директ-костинг» характерны:

1. постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;

2. учет продукции только в разрезе переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;

3. учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли при определении конечного финансового результата;

4. определение маржинального дохода как базы для процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

5. установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равна ее полной себестоимости.

Успешность применения классического «директ-костинга» зависит от решения вопроса о правильном распределении затрат на переменные и постоянные. Это не всегда просто из-за наличия полупеременных и полупостоянных затрат, которые ведут себя изменчиво, то есть они в определенных условиях могут быть либо переменными, либо постоянными. Решение о принадлежности затрат к переменным или постоянным принимает бухгалтер-менеджер, опираясь на специфику предприятия и свой профессиональный опыт.

Ценность метода заключается в том, что он позволяет оперативно выявлять прибыльные изделия и переключаться на их выпуск. Для этого рассчитывается маржинальный доход, который представляет собой превышение выручки от продаж над совокупными переменными затратами, относящимися к определенному уровню объема производства.

При использовании «директ-костинга» в составе внутренней отчетности составляется отчет о прибыли, который имеет следующий вид:

№ п/п	Показатель	Значение
1	Выручка (В)	1000
2	Переменные расходы (ПР)	700
3	Маржинальный доход (М=В-ПР)	300
4	Постоянные затраты (ПЗ)	100
5	Прибыль (П=М-ПЗ)	200

Практика применения «директ-костинга» показала, что учет затрат по переменным расходам дает возможность:

1. изучать динамику затрат;

2. изучать взаимосвязь между чьим-то решением (причиной) и результатами, выраженными в затратах или доходах (следствием);

3. анализировать маржинальный доход и расходы с точки зрения их влияния на прибыль и т.д.

При использовании современного «директ-костинга» постоянные затраты также контролируются. Для этого по каждому подразделению составляется смета. Такая же смета составляется по предприятию в целом. Затем сметные затраты сопоставляются с фактическими и выявляется уровень эффективности использования постоянных затрат в каждом подразделении. Тем самым определяется вклад каждого подразделения в формирование конечного результата по предприятию в целом. При этом постоянные расходы подразделяют:

- на постоянные расходы на одно изделие, которые могут быть прямо отнесены на общее количество изделий данного вида, произведенных в отчетном периоде;

- постоянные расходы на группу изделий;

- постоянные расходы в центрах затрат;

-постоянные расходы определенного подразделения, имея в виду, что в этом подразделении может быть несколько центров затрат;

- постоянные расходы по предприятию в целом.

Вследствие ведения такого учета постоянных затрат на предприятии может быть организован многоступенчатый учет маржинального дохода:

1. выручка от реализации (цены) одного изделия минус переменные затраты на это изделие получим маржинальный доход на одно изделие, минус постоянные расходы на изделие получим маржинальный доход № 1;

2. сумма маржинального дохода № 1 по группе изделий минус постоянные расходы на эту группу изделий получим маржинальный доход № 2;

3. маржинальный доход № 2 по месту возникновения затрат минус постоянные затраты по месту возникновения затрат, получим маржинальный доход № 3;

4. сумма маржинального дохода № 3 по одному подразделению минус постоянные расходы этого подразделения, получим маржинальный доход № 4;

5. сумма маржинального дохода № 4 по всему предприятию минус постоянные расходы предприятия, получим финансовый результат по предприятию или прибыль.

Таким образом, организуя поведение переменных и постоянных расходов можно принимать управленческие решения, например, получить ответы на вопросы по выбору и замене оборудования, по установлению цен на новую продукцию, по производству у себя или покупке на стороне определенного полуфабриката, по поиску вариантов изменения производственной мощности предприятия и т.д.

В целом «директ-костинг» обладает следующими достоинствами:

1. упрощает и делает более точным исчисление себестоимости продукции за счет сокращения статей затрат;

2. дает возможность определить границы рентабельности и запаса прочности предприятия;

3. делает возможным проведение сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции;

4. дает возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

5. позволяет осуществлять оперативный контроль за постоянными затратами и т.д.

В качестве недостатков можно отметить:

1. сложность разделения затрат на переменные и постоянные, и особенно в длительном периоде. Поэтому чем длительней отчетный период, тем менее эффективнее «директ-костинг»;

2. в случае продажи товаров по заниженным ценам в целях конкурентной борьбы на рынке возникает опасность попадания предприятия в зону убытков, так как часть затрат не будет покрываться маржинальным доходом.