Вопрос 2. Особенности организации финансов субъектов хозяйствования без образования юридического лица.

Особенности хозяйственной деятельности предпринимателей без образования юридического лица влияют на специфику финансов данных хозяйствующих субъектов как в части формирования и использования финансовых ресурсов, так и в части взаимоотношений с другими экономическими субъектами (например, с государством).

Основным источником финансовых ресурсов предпринимателя является предпринимательский доход - доход полученный им от предпринимательской деятельности. Предприниматель, функционирующий без образования юридического лица, не является наемным работником, следовательно, его труд не является объектом обмена и за него не осуществляется оплата в соответствии с трудовым законодательством.

В состав предпринимательского дохода включаются все виды доходов, полученные от предпринимательской деятельности. При уплате подоходного налога с физических лиц совокупный доход предпринимателя уменьшается на:

- суммы вычетов и льгот, предусмотренных законодательством;

- суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода (в состав расходов могут входить материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных активов, затраты на оплату труда, прочие затраты).

Из совокупного дохода не исключаются расходы:

- на личные нужды предпринимателя и его семьи;

- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых в себестоимость продукции;

- по уплате членских взносов, платежей по страхованию (за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности и обязанность уплаты которых предусмотрена законом);

- штрафы;

- убытки, понесенные в процессе осуществления деятельности (уценка товаров, убытки, образовавшиеся при реализации товаров по ценам ниже цены приобретения и т. п.);

- не связанные с извлечением дохода или опосредующие его получение;

- не подтвержденные документально или подтвержденные фиктивными или неверно оформленными документами.

Кроме того, в себестоимость продукции не включаются затраты:

- носящие долговременный характер, в том числе на проведение модернизации оборудования, реконструкцию основных фондов;

- связанные с аудиторской проверкой финансово - хозяйственной деятельности, проводимой по собственной инициативе;

- проценты по просроченным кредитам банков, а также проценты по банковским ссудам, взятым на приобретение основных средств, материалов или иных активов;

- затраты на выполнение самим предпринимателем или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ, услуг).

Законодательством РФ предусмотрена другая форма взаимоотношений индивидуального предпринимателя и государства - налогообложение вмененного дохода от определенных видов деятельности (оказание предпринимателями ремонтно - строительных услуг; оказание бытовых услуг физическим лицам; оказание физическим лицам парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг; оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию; оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования; общественное питание (деятельность точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек); розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек; розничная торговля горюче - смазочными материалами; оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси; оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси; оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей; деятельность организаций по сбору металлолома).

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций. Таким образом, оценивается не реальная, а потенциальная величина дохода предпринимателя, зависящая от ряда факторов:

- типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

- места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

- характера местности (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется вне населенного пункта;

- удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок; удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

- характера реализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

- ассортимента реализуемой продукции;

- качества предоставляемых услуг; сезонности;

- суточности работы;

- качества занимаемого помещения;

- производительности используемого оборудования;

- возможности использования дополнительной инфраструктуры;

- инфляции;

- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

Реально полученный предпринимателем доход может отличаться от расчетной величины вмененного дохода.

Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве). С момента вынесения решения суда о признании предпринимателя банкротом утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. Законом установлена следующая очередность удовлетворения финансовых требований:

1) требования граждан, перед которыми предприниматель несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;

2) расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

3) требования кредиторов, обеспеченные залогом принадлежащего индивидуальному предпринимателю имущества;

4) задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5) расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.