Глава 3. Анализ влияния условий поставки товара на таможенную стоимость

3.1. Влияние различных условий Инкотермс-2010 на определение таможенной стоимости

Таможенная стоимость – многогранное понятие, структура которого представляет собой совокупность компонентов, в конечном итоге составляющих величину таможенной стоимости. В целом структуру таможенной стоимости можно представить в виде следующей формулы:

Таможенная стоимость = Цена сделки + Дополнительные начисления – Вычеты.

Цена сделки является основным структурным компонентом таможенной стоимости.

Цена сделки – это цена, установленная соглашением сторон и фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта. При этом, под ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, понимается полный платеж за импортируемые товары, осуществленный или подлежащий уплате покупателем в пользу продавца³³.

Цена сделки формируется сторонами под влиянием различных факторов, которые можно разделить на две группы:

• Основные, базисные факторы. Используются при заключении большинства внешнеторговых сделок, оказывают влияние на цену товаров в зависимости от распределения между сторонами расходов, связанных с покупкой и перемещением товаров.

• Специальные факторы. Обуславливаются сложившимися экономическими условиями в период совершения сделки, индивидуальным характером сделки, деловыми взаимоотношениями сторон и т.д.

При заключении внешнеторговой сделки партнеры должны четко распределить между собой многочисленные обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю (транспортировка, страхование, оформление таможенных документов и т.д.). Каждая из этих обязанностей предполагает определенные расходы. При транспортировке товара также существуют риски, связанные с порчей или потерей товара, что особенно актуально для морских грузоперевозок. В связи с этим все сделки международной купли-продажи сопровождаются обязательным страхованием груза. Потребность в страховании товара связана именно с моментом перехода ответственности за товар в случае его гибели. Этот момент определяют базисные условия поставки товара.

Помимо момента перехода риска с продавца на покупателя, базисные условия регулируют вопрос об обязанностях, связанных с доставкой товара со склада продавца на склад покупателя. В зависимости от распределения обязанностей по доставке товара распределяются и расходы. Это неизменно влечет за собой увеличение или понижение цены сделки, что напрямую влияет на изменение структуры таможенной стоимости.

Подобные изменения подробно показаны в Таблице 1.

Таблица 1 Изменение структуры таможенной стоимости в зависимости от используемого базиса поставки
EXW
Расходы, входящие в цену сделки	Дополнительные начисления	Вычеты
-	1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки. 4. Транспортировка товара международным транспортом. 5. Страхование груза.	-
FCA
1. Доставка товара указанному перевозчику. 2. Отгрузка (в зависимости от используемого помещения расходы, связанные с отгрузкой переходят на покупателя)	1. Внутренняя перевозка. 2. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки. 3. Транспортировка товара международным транспортом. 4. Страхование груза.	-
FAS
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка.	1. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки. 2. Транспортировка товара международным транспортом. 3. Страхование груза.	-
FOB
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Погрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки	1. Транспортировка товара международным транспортом. 2. Страхование груза. 3. Выгрузка товара с транспортного ср-ва международной перевозки.	-
CFR
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки 4. Транспортировка товара международным транспортом.	1. Страхование груза.	-
CIF
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки 4. Транспортировка товара международным транспортом. 5. Страхование груза.	-	-
CPT
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки 4. Транспортировка товара международным транспортом.	1. Страхование груза.	-
CIP
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки 4. Транспортировка товара международным транспортом. 5. Страхование груза.	-	-
DDP
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки 4. Транспортировка товара международным транспортом. 5. Страхование груза.	-	1. Налоги, таможенные сборы, пошлины. 2. Доставка товара до места назначения покупателя.
DAP
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки 4. Транспортировка товара международным транспортом.	1. Страхование груза.	1. Доставка товара до места назначения покупателя.
DAT
1. Погрузка на транспортное ср-во для внутренней перевозки. 2. Внутренняя перевозка. 3. Отгрузка товара на транспортное ср-во международной перевозки 4. Транспортировка товара международным транспортом.	1. Страхование груза.	1. Разгрузка товара с транспортного средства в терминале.

Рассмотрим влияние различных терминов Инкотермс-2010 на примере конкретной задачи.

Российская фирма покупает партию товара в количестве 4000 шт. (наборы для оказания первой медицинской помощи, код ТН ВЭД ТС – 30006 50 000 0) в Индии.

Ставка таможенной пошлины – 10%.

Ставка НДС – 18%³⁴.

Тарифные преференции не предоставляются, в соответствии с Перечнем товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, утвержденный Решением КТС от 27.11.2009г. №130 и Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009г. №18.

Общая стоимость партии – 62 790 EUR.

Переведем в рубли:

Курс евро к рублю составляет 1 EUR = 41.12 RUB.

62 790 EUR * 41.12 RUB = 2 581 924.80 RUB.

Вес партии – 5 440 кг.

Внутренняя перевозка до порта отправления – 175 USD.

Курс доллара к рублю составляет 1 USD = 31.76 RUB.

175 USD * 31.76 RUB = 5 558 RUB.

Фрахт судна от порта Мумбаи, Индия до порта Новороссийск, Россия будет стоить 3 200 USD.

3200 USD * 31.76 RUB = 101 632 RUB.

Стоимость страхования груза равна 0.13 % от объявленной стоимости груза.

2 581 924.80 RUB * 0.0013 = 3 356.50 RUB.

Погрузка/выгрузка контейнера на судно – 195 USD.

195 USD * 31.76 RUB = 6 193.20 RUB.

Далее необходимо рассчитать таможенную стоимость ввозимых товаров. Таможенная стоимость рассчитывается по следующей формуле:

Стоимость партии + Внутренняя перевозка + Погрузка/выгрузка контейнера на судно + Фрахт судна + Страховка = 2 581 924.80 RUB + 5 558 RUB + 101 632 RUB + 6 193.20 RUB + 3 356.50 RUB = 2 698 655.50 RUB

Таможенная пошлина = Таможенная стоимость * Ставка таможенной пошлины.

2 698 655.50 RUB * 0.1 = 269 865.55 RUB.

НДС: (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина) * 0.18 =

= (2 698 655.50 RUB + 269 865.55 RUB) * 0.18 = 534 333.79 RUB.

Таможенные сборы за таможенное оформление: так как таможенная стоимость товара превышает 2 500 тыс. рублей, но не превышает 5 000 тыс. рублей, таможенные сборы равны 7 500 RUB.

Хранение 2 суток на СВХ: 10 880 RUB.

Перевозка от Новороссийска до Москвы: 72 000 RUB.

Таким образом, при покупке этого товара на условиях EXW ценой сделки будет являться стоимость партии – 2 581 924,80 RUB.

При использовании условия FAS цена сделки будет равняться:

Стоимость партии + Внутренняя перевозка = 2 581 924.80 RUB +5 558 RUB = 2 587 482.8 RUB.

Использование условия CFR приведет цену сделки к следующему виду:

Стоимость партии + Внутренняя перевозка + Погрузка/выгрузка контейнера на судно + Фрахт судна = 2 581 924.80 RUB + 5 558 RUB + 6 193.20 RUB + 101 632 RUB = 2 695 308 RUB.

При использовании условия DDP для расчета налогооблагаемой базы из цены сделки необходимо убрать вычеты, то есть таможенные сборы, налоги, пошлины и затраты на транспортировку товара на склад покупателя, после пересечения грузом таможенной границы Таможенного союза.

Сначала рассчитаем цену сделки на условиях DDP:

Стоимость партии + Внутренняя перевозка + Погрузка/выгрузка контейнера на судно + Фрахт судна + Страховка + Таможенная пошлина + НДС + Таможенные сборы + Хранение на СВХ + Транспортировка до Москвы = =2 581 924.80 RUB + 5 558 RUB + 101 632 RUB + 6 193.20 RUB + 3 356.50 RUB + 269 865.55 RUB + 534 333.79 RUB + 10 880 RUR + 72 000 RUB = 3 585 734.84 RUB.

Теперь из этой цены необходимо вычесть таможенные пошлины, налоги и сборы, а также затраты, произведенные после пересечения товаром таможенной границы:

3 585 734.84 RUB - 887 079.34 RUB = 2 698 655.50 RUB.

Таким образом, мы видим, что базисные условия поставки Инкотермс-2010 не влияют на размер таможенной стоимости, так как все составляющие ее компоненты остаются неизменными, но в то же время значительно меняется структура таможенной стоимости. Это связано с тем, что базисные условия поставки товаров определяют порядок формирования цены сделки (цены товаров), которая является основным компонентом таможенной стоимости. В связи с этим, ошибочным представляется мнение, что базисные условия поставки являются самостоятельным фактором, непосредственно влияющим на начисление таможенных платежей.  Базисные условия поставок влияют на структуру затрат, включаемых в таможенную стоимость товара, и совместно с применяемыми формами расчетов, указанными во внешнеторговом контракте, оказывают влияние на организацию учета расчетов с иностранными поставщиками. На основании указанных во внешнеторговом контракте базисных условий Инкотермс-2010 рассчитывают контрактную (экспортную) цену товара, определяют обязанности продавца и покупателя по представлению и оплате коммерческих документов, распределяют между сторонами риск потери или повреждения товара, что, в свою очередь, способствует определению таможенными органами таможенной стоимости.