2.3. Порядок декларирования и контроля таможенной стоимости

Порядок декларирования таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 г. №376.

В нем определены условия представления декларантом документов для подтверждения таможенной стоимости, форма декларации таможенной стоимости и правила ее заполнения.

Порядок разработан на основании ТК ТС и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25.01.2008 г.

В соответствии с вышеуказанным порядком, таможенная стоимость товаров определяется декларантом таможенному органу при таможенном декларировании товаров.

Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и в декларации таможенной стоимости и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей. Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары и заполняется декларантом либо таможенным представителем. В случае принятия решения о корректировке таможенной стоимости, декларация таможенной стоимости заполняется уполномоченным лицом таможенного органа²⁶.

Декларация таможенной стоимости и ее электронная копия представляются таможенному органу, где осуществляется таможенное декларирование товаров, одновременно с подачей декларации на товары. Подача декларации таможенной стоимости должна сопровождаться предоставлением таможенному органу документов, на основании которых она была заполнена.

В случаях, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза, декларация таможенной стоимости может быть представлена в форме электронного документа.

Декларация таможенной стоимости составляется в двух экземплярах, один из которых предназначается таможенному органу, а другой лицу, заполнившему ДТС. Оба экземпляра заполняются, удостоверяются и подписываются с указанием даты. Удостоверение производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс, лицо, заполнившее ДТС, должно иметь печать.

Декларация таможенной стоимости заполняется на все товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза, декларируемые с использованием декларации на товары, за исключением следующих случаев:

• если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов;

• если исходя из заявляемой величины таможенной стоимости не возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при соблюдении требований Кодекса;

• если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государстве - члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10000 (десяти тысячам) долларов США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два и более раза) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам);

• если при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза²⁷;

• если в соответствии с Кодексом, иными международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами).

Во всех случаях, когда законодательством не установлено обязательное заполнение декларации таможенной стоимости, таможенный орган при выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, также в праве письменно мотивированно в произвольной форме потребовать представления ДТС.

При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров таможенные органы руководствуются Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». Далее рассмотрим основные положения этого приказа с точки зрения прав и обязанностей декларанта, возникающих в процессе контроля таможенной стоимости.

Так, до выпуска товаров в сроки, установленные статьей 196 ТК ТС, должностное лицо осуществляет контроль таможенной стоимости товаров.

По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров²⁸:

1. о принятии заявленной таможенной стоимости товаров;

2. о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.

В случае невозможности принятия решения в отношении заявленной декларантом таможенной стоимости товаров при обнаружении признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, должностное лицо принимает решение о проведении дополнительной проверки²⁹, которая проводится в соответствии с разделом III Порядка контроля таможенной стоимости товаров.

Решение о принятии таможенной стоимости товаров оформляется должностным лицом путем проставления в установленном порядке соответствующей отметки в декларации на товары. Декларация на товары с отметкой таможенного органа возвращается декларанту в установленном порядке.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается, если по результатам проведенного таможенного контроля обнаружено, что заявленная таможенная стоимость товаров является недостоверной, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров³⁰.

Решение о корректировке таможенной стоимости товаров оформляется согласно приложению №1 к Порядку с проставлением в установленном порядке соответствующей отметки в декларации на товары и доводится до декларанта. Форма решения заполняется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой вручается декларанту.

При принятии решения о корректировке таможенной стоимости товаров декларант обязан осуществить в установленном порядке корректировку заявленной таможенной стоимости товаров и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированной таможенной стоимости, в срок, не превышающий срок выпуска товаров, установленный статьей 196 ТК ТС.

Если декларантом до истечения срока выпуска товаров не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров и не уплачены таможенные пошлины, налоги, в объеме, исчисленном с учетом скорректированной таможенной стоимости, таможенный орган отказывает в выпуске товаров (п.2 ст.68 ТК ТС).

Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров инспектором обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при таможенном декларировании товаров сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, то проводится дополнительная проверка (ст.69 ТК ТС) любым способом, не запрещенным таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государства-члена Таможенного союза, с целью принятия решения в отношении таможенной стоимости товаров.

Признаками недостоверности заявленных сведений могут являться:

1. Выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров;

2. Установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров в документах, представленных декларантом;

3. Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей;

4. Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары по данным аукционов, биржевых торгов (котировок), ценовых каталогов;

5. Более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе, сырьевых), из которых изготовлены ввозимые товары;

6. Наличие взаимосвязи продавца и покупателя в сочетании с низкими ценами декларируемых товаров, дающие основания полагать согласно информации, имеющейся в распоряжении у таможенного органа, о влиянии взаимосвязи на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;

7. Наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости (например, не учтены либо учтены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, транспортные расходы, расходы на страхование и т.д.).

Срок проведения дополнительной проверки исчисляется со дня принятия решения о проведении дополнительной проверки до дня принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров.

До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости считается незавершенным.

При принятии решения о проведении дополнительной проверки должностное лицо в установленном порядке проставляет соответствующую отметку в декларации на товары и оформляет решение о проведении дополнительной проверки по форме согласно приложению №2 к Порядку в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, а другой передается декларанту не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации декларации на товары.

При проведении дополнительной проверки должностное лицо запрашивает у декларанта дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки.

Примерный перечень дополнительных документов и сведений, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении дополнительной проверки, приведен в приложении №3 к Порядку. Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров.

При запросе дополнительных документов, сведений и пояснений должностным лицом таможенного органа в решении о проведении дополнительной проверки указывается разумный (достаточный) срок их представления, который не может превышать 60 календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом. Таможенный орган вправе принять к рассмотрению дополнительные документы, представленные декларантом ранее установленного срока.

Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений. Для подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы, сведения и пояснения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены³¹.

Одновременно с запрошенными таможенным органом документами, сведениями и пояснениями могут быть представлены другие документы и сведения в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров.

Документы, сведения и пояснения должны быть представлены декларантом в таможенный орган одним комплектом до истечения срока их представления.

Днем исполнения декларантом обязанности по представлению дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в таможенном органе в порядке, установленном законодательством государства-члена Таможенного союза, если документы были представлены декларантом непосредственно в таможенный орган, либо дата отправки на почтовом штемпеле при представлении документов по почте.

Одновременно с доведением до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган в установленном порядке сообщает декларанту сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров³².

Сумма обеспечения рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 88 ТК ТС. Для ее расчета может быть, в частности, использована:

1. Информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов).

2. Таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности.

3. Таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.

Процесс уплаты декларантом таможенных пошлин, налогов регламентируется ст. 86 ТК ТС. Для обеспечения уплаты таможенных платежей декларант обязан предоставить таможенному органу корректно заполненную форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей.

В том случае, если декларант не уплатил таможенные пошлины и налоги, таможенный орган вынужден отказать в выпуске товаров.

В процессе проведения назначенной дополнительной проверки таможенной стоимости таможенный орган имеет право на осуществление сбора и анализа ценовой информации об однородных и идентичных товарах в отношении оцениваемого товара. Сюда также входит направление запросов в различные государственные органы и организации. При возникновении необходимости может быть назначена экспертиза товаров и документации.

В течение 30 календарных дней после представления декларантом дополнительно запрошенных документов, должностное лицо таможенных органов принимает решение либо о принятии либо о корректировке заявленной таможенной стоимости. Решение должно быть принято должностным лицом, которое проводило дополнительную проверка, учитывая информацию, которая была получена в ходе дополнительной проверки.

Днем предоставления дополнительных документов и сведений следует считать дату их регистрации в таможенном органе. В случае принятия заявленной таможенной стоимости должностному лицу необходимо проставить отметки в соответствующих местах в ДТС.

В случае, если декларант не представил дополнительно запрошенные документы, сведения и пояснения в течение установленного периода и не дает объяснения причин в письменном виде, либо представленные документы и сведения не могут являться причиной устранения оснований для проведения дополнительной проверки, должностному лицу таможенных органов необходимо принять решение о проведении процедуры корректировки таможенной стоимости.

Данное решение должно быть принято должностным лицом в течение трех рабочих дней после дня истечения срока представления декларантом дополнительных документов, сведений и пояснений.

В случае принятия решения о корректировке таможенной стоимости, должностное лицо обязано в установленном порядке проставить отметки в ДТС и оформить данное решение в двух экземплярах. Один экземпляр должен быть вручен декларанту, второй остается у таможенного органа.

В решении о корректировке таможенной стоимости должностному лицу необходимо указать таможенную стоимость товара, метод определения таможенной стоимости и реквизиты источников, из которых данная информация была получена.

В случае согласия декларанта с решением о корректировке заявленной таможенной стоимости, декларант в течение пяти дней после получения решения о корректировке обязан осуществить корректировку таможенной стоимости товаров, уплатив таможенные пошлины и налоги, которые были исчислены на базе скорректированной таможенной стоимости. Также декларант обязан представить в таможенный орган корректно заполненные ДТС, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также документы, которые подтверждают факт уплаты таможенных пошлин и налогов.

Должностному лицу в течение одного дня, следующего за днем представления декларантом вышеуказанных документов, необходимо проверить правильность осуществленной декларантом корректировки таможенной стоимости и проставить отметки о принятии скорректированной таможенной стоимости.

В том случае, если декларант не согласен с решением о применении процедуры корректировки заявленной таможенной стоимости, должностному лицу таможенных органов необходимо осуществить корректировку таможенной стоимости в течение 5 дней после истечения срока, в который декларант должен был осуществить корректировку таможенной стоимости, либо если декларант скорректировал заявленную таможенную стоимость ненадлежащим образом.

В указанный срок должностному лицу таможенных органов необходимо заполнить декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направить их экземпляры декларанту в течение одного дня после дня их заполнения.

Процедура контроля таможенной стоимости после выпуска товаров, в отношении которых таможенный орган принял решение по таможенной стоимости, регламентируется ст. 99 ТК ТС.

Если при контроле таможенной стоимости после выпуска товаров будут обнаружены недостоверные сведения и нарушения, таможенный орган обязан принять решение о корректировке таможенной стоимости и довести его до декларанта.

Декларант должен осуществить корректировку таможенной стоимости, представив в таможенный орган корректно заполненные декларацию таможенной стоимости и форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей. Помимо этого, декларанту необходимо оплатить таможенные пошлины и налоги, которые были исчислены на основе скорректированной таможенной стоимости товаров.

Решения должностных лиц таможенных органов могут быть обжалованы декларантом в порядке и сроки, которые установлены в ст. 9 ТК ТС.