25. Понятие и расчет налогового бремени организации.

Налоговое бремя – относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учётом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога.

Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, которые снижают или повышают налоговое бремя. Основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени: элементы договорной и учётной политики; льготы и освобождения, в том числе освобождение от обязанностей налогоплательщика; основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов; получение инвестиционного налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; размещение бизнеса и органов управления в оффшорах и в особых экономических зонах на территории России.

В настоящее время в экономической литературе ведётся дискуссия о методике расчёта налогового бремени: вопрос включения в налоговое бремя хозяйствующих субъектов НДФЛ; вопрос учёта в расчёте косвенных налогов; вопрос определения базы (с чем сравнивать сумму уплаченных или начисленных налогов при расчёте налогового бремени), можно использовать прибыль, добавленная или вновь созданная стоимость, рыночная стоимость бизнеса, выручка, но целесообразно использовать показатель налоговых брутто-доходов, сформированный по данным налогового учёта (включает выручку от реализации и внереализационные доходы)

Нп – ставка налога на прибыль, Нндс – ставка НДС, Нсоц – ставка взносов в социальные фонды, Нндфл – ставка НДФЛ, Нтн – ставка транспортного налога, Ни – ставка налога на имущество, Ндив – ставка налога на дивиденды.

В – выручка, включающая косвенные налоги: В= МЗ+АМ +РП+ТН+НИ+ЗП+СОЦ+П+НДС, В=МЗ+АМ+РП+ТН+НИ+ЗП+СОЦ+П+НДС, МЗ – материальные затраты, АМ – амортизационные отчисления, РП – прочие расходы, ТН – транспортный налог, НИ – налог на имущество, ЗП – расходы на оплату труда, СОЦ – взносы в социальные фонды, П – прибыль.

Ко – удельный вес добавленной стоимости в выручке, = ДС/В.

Кзп –удельный вес расходов на оплату труда в ДС, = ЗП/ДС.

КАМ =АМ/ДС, КРП =РП/ДС, КТН =ТН/ДС.

Для того чтобы заниматься налоговым планированием, можно воздействовать на различные элементы: ставки соответствующих налогов и приведённые коэффициенты.

Последовательно рассчитаем налоги, которые уплачивают хозяйствующие субъекты. Рассчитаем НБДС.

НБДС – это налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости.

Для его расчёта в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель – ДС.

n – срок полезного использования амортизируемого имущества;

m – срок фактического использования амортизируемого имущества

Так как сумма налогов получается путём умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается, а формула приобретает следующий вид:

Таким образом, для каждого хозяйствующего субъекта, можно определить наиболее существенно влияющие на уровень налогообложения налоги и оптимизировать именно их.

Для того, чтобы рассчитать налоговое бремя хозяйствующего субъекта не по отношению к ДС, а по отношению к выручке, необходимо учесть в знаменателе материальные затраты. Тогда знаменатель будет равен МЗ + ДС.

 Тогда формула расчёта налогового бремени НВБ приобретает следующий вид:

НВБ = НБДС*КО

Налоговое бремя может быть дополнено расчётом денежных потоков, а так же суммовым методом (расчёт налогов по декларации).

На основе проведенного анализа можно сделать следующие основные выводы:

Проведенные различными методами (мультипликативным, суммовым, на основе денежных потоков) расчеты налогового бремени хозяйствующих субъектов дают различные цифровые значения.

Амплитуда колебаний уровня налогового бремени в итоге эмпирических исследований по различным конкретным хозяйствующим субъектам составляет более 20%.

Наибольший объем в структуре налогового бремени у большинства рассмотренных хозяйствующих субъектов занимает НДС.