1. Метод усреднения.

Калькулирование себестоимости методом усреднения рассматривает продукцию в незавершенном про­изводстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продук­ции, произведенной в данном отчетном периоде.

При этом методе предполагают, что продукция незавершенного производства (НЗП) готова на 50 % (в среднем). Исходя из этого, при расчете себестоимости готовая продукция учитывается с коэффициентом 1, продукция НЗП – с коэффициентом 0,5. Тогда условные единицы рассчитываются следующим образом:

,

где -количество готовой продукции

- количество незавершенной продукции.

С учетом условных единиц (у.е.) себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

Рассмотрим пример расчета себестоимости при применении метода усреднения.

Дано: Сальдо на начало месяца на счете «НЗП»- 12 000 руб.

Затраты за месяц составили 60 600 руб.

В конце месяца готовой продукции получено в количестве 2 450 шт.

В незавершенном виде осталось 1 100 изделий

Найти: Себестоимость готовой продукции (с/с_г.п.) и себестоимость незавершенной продукции (с/с_нзп).

Решение: у.е. = 2 450 + 1 100 0,5=3 000 шт.

с/с_г.п. = 2 450 24.2 = 59 290 руб.

с/с_нзп = 1 100 24,2 0,5 = 13 310 руб.

Проверка: все затраты = стоимость ГП + стоимость НЗП

60 600+ 12 000 = 59 290 + 13 310

72 600 = 72 600

2. Метод fifo.

Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия.

Метод FIFO более сложный для понимания, но он дает более точные результаты, чем метод усреднения и учитывает реальные условия.

Расчет себестоимости готовой продукции при использова­нии метода FIFO калькулирования производится в 3 этапа:

1 этап. Рассчитывается условный объем производства;

2 этап. Рассчитывается (анализируется) себестоимость единицы продукции;

3 этап. Рассчитывается итоговая себестоимость.

Пример, рассмотрим попередельное калькулирование, используя метод FIFO при расчете условно законченных изделий.

Предприятие с массовым производством имеет два передела: 1. формовка (в цехе №1)

2. обработка (в цехе №2).

Основные материалы включаются в производство в на­чале процесса в цехе №1. Добавленные затраты осуществляются в обоих цехах равномерно в течение производственного процесса. Законченные обработкой полуфабрикаты из цеха №1 передаются в цех №2, по окончании обработки в цехе №2 изделия (готовая продукция) сдаются на склад.

Исходные данные:

Незавершенное производство на начало периода 10 000 Основные материалы 5 000 Добавленные затраты (40% завершенности) 1 250 Выпущено в течение месяца 48 000 Начата обработка за месяц 40 000 НЗП на конец месяца (50% завершенности) 2 000 Отпущено основных материалов за месяц 24 000 Прямые трудовые затраты 7 050 Общепроизводственные расходы 13 200

Требуется рассчитать:

1. себестоимость производства единицы продукции;

2. себестоимость НЗП;

3. себестоимость ГП

Решение:

1. этап: Расчет условных единиц продукции.

1. Условные изделия (у. е.) в запасах незавершенного производства на начало периода:

а) по материальным затратам = 0, т.к. материальные затраты по ним были осуществлены в предыдущем периоде.

б) по добавленным затратам = количество единиц (100% — % завершенности) = 10 000 ед. (100% – 40%) = 6 000

2. Изделия (у. е.), начатые и законченные за этот период = изделия, запущенные в производство за отчетный период, минус изделия в остатках незавершенного производства на конец периода = 40 000 ед.— 2 000 ед.=38 000

3. Условные единицы в запасах незавершенного производства на конец периода:

а) по материальным затратам = количество ед. 100% = 2 000 ед. 100%=2 000

б) по добавленным затратам = количество ед. %завершенности=2 000 ед. 50%=1 000.

Расчет условного объема производства оформим в таблицу 1:

Показатели	Единицы, подле­жащие учету	Условные единицы
		матери­альные затраты	добав­ленные затраты
Незавершенное производство на начало периода (40%)	10 000	—	6 000
Начато и закончено за период	38 000	38 000	38 000
Незавершенное производство на конец периода (50%)	2 000	2 000	1 000
ИТОГО	50 000	40 000	45 000

2. этап: Рассчитаем себестоимость единицы продукции (одной условной единицы).

Сначала рассчитаем затраты на условную единицу отдельно по материальным затратам и по добавленным затратам, для этого материальные за­траты и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по мате­риальным затратам и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету Незавершенное Производство в расчете не участвуют, так как они относятся к предыдущему периоду.

Анализ себестоимости единицы продукции оформим в таблицу 2:

Показатели	Затраты			Условные единицы	Затраты на 1 у. е.
	на начало	за текущий период	всего затрат
Материальные затраты	5 000	24 000	29 000	40 000	0,60
Добавленные затраты	1 250	21 250	21 250	45 000	0,45
ИТОГО	6 250	44 2500	50 500		1,05

2. этап: Рассчитаем себестоимость готовой продукции и НЗП.

Часть затрат войдет в себесто­имость готовой продукции, другая останется как сальдо счета Незавершенное Производство на конец отчетного периода.

Последним этапом в попроцессном методе калькулирования будет списание себестоимости полуфабрикатов из цеха А на счет Незавершенное Производство цеха В, которая представляет собой трансфертные затраты, передаваемые из одного подразделения в другое.