Лекция № 8. Системы отнесения затрат на изделие.

Определение себестоимости производства единицы продук­ции является одной из основных задач управленческого учета. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе при­нятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и об­щей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестои­мость производства единицы продукции. Успех фирмы зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким при­чинам: затраты на производство продукции являются базой для установления цены продажи; информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством и исполь­зуется при решении огромного количества текущих оперативных задач управления.

Распределение затрат - это процесс отнесе­ния произведенных затрат к определенным объектам затрат.

Объект затрат - это организационное под­разделение, контракт или другая учетная единица, с которой необходима информация о затратах и по которой измеряется стои­мость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т.д.

Другим важным понятием для процесса распределения затрат является понятие центра затрат. Центр затрат - это организационная единица, или область деятельности, где целесо­образно накапливать информацию об издержках на приобретение активов и расходах. Чаще всего это структурные подразделения низшего уровня, не обладающие относительной самостоятельно­стью, такие, как производственный участок, бригада, цех.

При расчете себестоимости единицы продукции прибегают к калькулированию себестоимости с включением всех затрат (метод учета полных затрат) или только переменных затрат (метод учета переменных затрат), последний метод называется директ-костинг, а также с использованием нормативных затрат (стандарт – кост).

Все группировки затрат предназначены для принятия раз­личных управленческих решений. Система управленческого учета должна распределять затраты по двум главным группам объектов:

1. подразделения

2. продукция.

Процесс осуществляется в два шага:

1. сбор затрат по центрам затрат;

2. отнесение их на кон­кретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или на какую-либо другую калькуляционную единицу).

Среднее значение себестоимости единицы продукции можно рассчитать по формуле:

На первый взгляд расчет себестоимости единицы продукции не представляет никакой сложности, но на практике это не всегда легко.

Выбор системы отнесения затрат на изделие зависит от типа производства. Выделяют 4 типа производства: - индивидуальное (единичное);

- мелкосерийное;

- крупносерийное;

- массовое, поточное.

П ри мелкосерийном производстве заказы, партии продукции могут быть закончены в течение отчетного периода, при этом бу­дет известна фактическая величина только прямых материальных и прямых трудовых затрат, а фактическую сумму общепроиз­водственных расходов можно будет определить только в конце отчетного периода. Таким образом, фактическая себестоимость производства единицы продукции может быть определена только в конце отчетного периода, что бывает поздно для принятия оперативных управленческих решений.

При массовом серийном производстве практически всегда существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода. Возникает проблема в определении количества единиц продукции, к которым надо относить производственные затраты, поскольку в отчетном периоде имели место затраты, чтобы доделать изделия из незавершенного производства на начало периода, и затраты, чтобы начать делать изделия, оставшиеся в незавершенном производстве на конец периода.

Особенности учета затрат при различных типах производственного процесса учитываются при использовании различных методов калькулирования себестои­мости. Сейчас на практике в основном применяются 3 метода:

1. позаказный;

2. попередельный;

3. попроцессный.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием само­стоятельно, так как зависит от ряда частных факторов:

• отраслевой принад­лежности,

• размера,

• применяемой технологии,

• ассортимента продукции и т.п.

Другими словами, выбор метода учета затрат и калькулирования от индивидуальных особенностей предприятия.

На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использова­нием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией ме­тод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возмож­ность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управ­ления себестоимостью по отклонениям.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием само­стоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принад­лежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использова­нием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией ме­тод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возмож­ность реализации важнейшего принципа управленческого учета — управ­ления себестоимостью по отклонениям.

Рассмотрим каждый из методов калькулирования себестоимости.