Лекция 7 Распределение косвенных затрат.

Для распределения затрат и отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо выявить цель (объект) затрат, т.е. цель распределения затрат. Необходимо определить калькуляционную единицу, которая должна быть точным отражением производимой продукции, на которую производятся затраты. Если выбор выполнен неправильно, то затраты будут распределены неверно, а это может иметь серьезные последствия для предприятия.

Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек производства в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет: 1)по видам;

2) по местам возникновения;

3)по ЦО;

4) по носителям затрат.

1) по видам – необходим для итогового контроля издержек (здесь происходит распределение таких затрат как материальные ресурсы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное мед. страхование и прочие). Организация такого учета позволяет предприятию рассмотреть структуру себестоимости, т.е. выявить процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости выявляются резервы по ее снижению.

2) по местам их возникновения ( по ЦЗ) – место возникновения затрат является объектом анализа аналитического учета затрат на пр-во по экономическим элементам. Все места возникновения затрат делятся на 2 вида:

а) место возникновения главных затрат (ЦЗ по изделиям, ЦЗ основного производства) – подразделение непосредственно производящие продукцию и реализующие ее;

б) место возникновения вспомогательных затрат (ЦЗ по услугам, ЦЗ вспомогательного производства) – подразделение производящие продукцию, оказывающие услуги для внутреннего потребления

3) по ЦО - В УУ каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по ЦО – в накоплении данных о затратах и доходах по каждому ЦО, т.о. чтобы все отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.

4) учет затрат по носителям – носителями затрат могут быть изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Выбор носителя затрат зависит от технологии и процесса пр-ва продукции.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, без особого труда исчисляются при калькулирование себестоимости, а ОПР не относятся прямым путем на конкретный вид продукции по 3 причинам:

1. Это невозможно сделать прямым путем;

2. Это сложно практически, т.к. учет становится сложным и дорогостоящим.

3. Иногда затраты относятся к косвенным потому что так принято, например, отчисления на соц. нужды.

Накладные расходы (косвенные затраты) распределяются на изделия (заказы, работы, услуги) с помощью ставки распределения накладных расходов (коэффициента накладных расходов и т.д.), т.е. с помощью специальных методов расчета.

Расчет ставки распределения накладных расходов происходит в 3 этапа:

1 этап: Накладные затраты распределяются (относятся) на все ЦЗ, выделенные как центры затрат (т.е. общая сумма затрат разносится по промежуточным объектам). Для отнесения затрат необходимо выбрать базу отнесения затрат (БОЗ) т.е. базу, пропорционально которой общие затраты распределяются по промежуточным объектам.

Например:1)аренда распределяется пропорционально площади занимаемых помещений каждым из ЦЗ (т.е. пропорционально м²);

2)расходы на отопление, освещение, водоснабжение пропорционально площади (м²) или объему (м³).

2 этап: затраты обслуживающих хозяйств (производств) распределяются на основное производство (деятельность). Т.е. сумма, отнесенная на каждый из ЦЗ по услугам, распределяется на ЦЗ по изделиям (заказам). Для этого также необходимо определиться с базой отнесения затрат (БОЗ), которая должна выражать причинно-следственную связь между самими затратами и ЦЗ, его деятельностью.

Например:1)затраты ремонтно-технической службы распределяются пропорционально объему выполненных работ для каждого из ЦЗ основного производства;

2)затраты прачечной больницы пропорционально количеству выстиранного белья для каждого из отделений.

3 этап: Рассчитывается ставка распределения накладных расходов (коэффициент), с помощью которой накладные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции.

В общем случае ставка рассчитывается по формуле:

Выбор показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств.

Пример расчета ставки распределения накладных расходов:

Рассмотрим организацию из сферы образования. Например, институт повышения квалификации и переподготовки кадров.

Институт имеет четыре отдела, которые можно выделить как цен­тры затрат:

1.курсы бухгалтерского учета,

2.курсы секретарского дела,

3.множительная лаборатория

4. канцелярия.

Имеется следующая информация о затратах:

Накладные расходы:

а) Заработная плата администрации:

- курсы бухгалтерского учета 25 000

- курсы секретарского дела 28 000

- множительная служба 30 000

- канцелярия 20 000

б) Косвенные трудовые затраты

- курсы бухгалтерского учета 40 000

- курсы секретарского дела 50 000

- множительная служба 24 000

- канцелярия 45000

Прочие расходы:

- освещение и отопление 6 000

- компьютерные расход­ные материалы 14 000

-страхование 8 000

- канцелярские товары 60 000

- затраты, связанные с имуществом 36 000

- телефон/факс/е-mail 48 000

Прочие сведения:

Показатели	Курсы бух. учета	Секретарские курсы	Множительная бухгалтерия	Канцелярия	Всего
Машинное время, час Площадь, м2 Балансовая стоимость застра-хованных активов, руб. Количество телефонных номеров, шт. Объем канцелярских товаров, шт.	60 000 8 000 50 000 20 40	100 000 9 000 40 000 25 60	10 000 2 000 100 000 1 380	30 000 1 000 10 000 4 20	200 000 20 000 200 000 50 500

Решение:

Только заработная плата администрации и косвенные трудо­вые затраты отделов непосредственно относятся к деятельности определенного центра затрат, т. е. прямо относятся на данный центр затрат; все остальные накладные затраты являются общими для двух или более центров затрат.