3.2 Факторный анализ коммерческих расходов ооо «Квитэк»
Как уже было отмечено, затраты предприятия складываются из следующих основных статей и групп: расходов на тару, транспортных расходов, расходов на рекламу, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и прочих расходов. Их анализ начинается с выявления изменений во времени и анализа явлений динамики.
Основной целью анализа расходов на продажу является определение комплекса показателей, которые позволяют оценить роль расходов на продажу в системе формирования финансовых результатов предприятия.
Анализ расходов на продажу должен проводиться с учетом и без учета расходов по оплате труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.
Таблица 3.2.1
Данные для анализа издержек обращения ООО «Квитэк» за 2011-2012гг.
№ |
Показатели |
Ед. измерения |
Период исследования |
Абсолютное измение, тыс.руб. |
Темп роста, % |
|||
2011г. |
2012г. |
2011-2012гг. |
||||||
1 |
Товарооборот |
тыс.руб. |
15656 |
33371 |
17715 |
213,1515 |
||
2 |
Издержки обращения |
тыс.руб. |
173 |
561 |
388 |
324,2775 |
||
|
Уровень издержек обращения |
% |
1,105007665 |
1,681100357 |
0,576092692 |
152,1347 |
||
На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики издержек обращения. С ростом суммы товарооборота растет и сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики издержек обращения следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту.
Из таблицы 3.1.1 видно, что в ООО «Квитек» темп роста товарооборота увеличился в 2012 году на 113,2%, а сумма издержек обращения возросла в 2012 году на 224,3%, что повысило их уровень на 52,1% в 2012году.
Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100.
Таким образом, по ООО «Квитэк» сумма относительного перерасхода издержек обращения в 2012 году составила 192,249 тыс.рублей.(33371*0,576/100=192,249).
Далее проанализируем динамику расходов на продажу ООО «Квитэк».
Таблица 3.2.2
Анализ динамики расходов на продажу ООО «Квитэк» за 2011-2012 гг.
№ п/п |
Показатели |
Период |
Абсолютное отклонение |
|||
2 011,00 |
2 012,00 |
|||||
Сумма, тыс.руб. |
Уд.вес, % |
Сумма, тыс.руб. |
Уд. Вес, % |
|||
1. |
Газоснабжение |
0,71 |
0,41 |
31,73 |
5,65 |
31,02 |
2. |
Коммунальные услуги |
31,72 |
18,29 |
154,36 |
27,49 |
122,64 |
3. |
Поиск клиентов |
78,28 |
45,13 |
163,15 |
29,06 |
84,87 |
4. |
Реклама |
62,76 |
36,18 |
199,71 |
35,57 |
136,96 |
5. |
Сервисное обслуживание |
|
|
12,50 |
2,23 |
12,50 |
6. |
Итого |
173,47 |
100,00 |
561,45 |
100,00 |
387,98 |
|
|
|
|
|
|
|
Из таблицы 3.1.2 видно, что общие затраты в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличились на 387,98 тыс. руб. Динамику расходов по элементам затрат ООО «Квитэк» представим на рисунке 3.1.1.
Рисунок 3.2.1 – Динамика расходов на продажу ООО»Квитэк» за 2011-2012 гг.
Следующим этапом работы является разбивка затрат на условно-постоянные и условно-переменные, для оценки расходов на продажу. Такую разбивку приведем по ООО»Квитэк» в таблице 3.1.3.
Таблица 3.2.3
Данные по статьям расходов на продажу ООО «Квитэк» 2011-2012 гг.
№ п/п |
Статьи затрат |
2011 г. |
2012 г. |
Абсолютное отклонение, тыс.руб. |
Отклонение удельного веса, % |
||
тыс.руб |
уд. вес % |
тыс.руб |
уд.вес % |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Условно-переменные расходы, всего |
141,04 |
81,31 |
362,86 |
64,63 |
221,82 |
-16,68 |
2 |
В том числе: - поиск клиентов |
78,28 |
45,13 |
163,15 |
29,06 |
84,87 |
-16,07 |
3 |
- реклама |
62,76 |
36,18 |
199,71 |
35,57 |
136,96 |
-0,61 |
4 |
Условно-постоянные расходы, всего |
32,43 |
18,69 |
198,59 |
35,37 |
166,16 |
16,68 |
5 |
В том числе: - газоснабжение |
0,71 |
0,41 |
31,73 |
5,65 |
31,02 |
5,24 |
6 |
-коммунальные услуги |
31,72 |
18,29 |
154,36 |
27,49 |
122,64 |
9,21 |
7 |
- сервисное ослуживание газового котла |
0,00 |
0,00 |
12,50 |
2,23 |
12,50 |
2,23 |
8 |
Итого: |
173,47 |
100,00 |
561,45 |
100,00 |
387,98 |
0,00 |
При оценке расходов на продажу в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек – их уровни.
По данным таблицы 3.1.3 можно сделать вывод, что на протяжении 2011-2012гг. в структуре издержек преобладают условно-постоянные издержки, их величина составила: в 2011 году – 32,43 тыс.руб., в 2012 году – 198,59 тыс.руб.; условно-переменные издержки составили: в 2011 году. – 141,04 тыс.руб., в 2010 году – 362,86 тыс.руб.
Доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2011 году составила 18,69 %, в 2012 году – 35,37 %. Это связано с тем, что в 2012 году товарооборот был в три раза больше, чем в 2011 году, что повлияло на возрстание доли постоянных издержек.
Далее проанализируем расходы на продажу организации «Квитэк», для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 3.1.4.
Таблица 3.2.4
Анализ динамики показателей расходов на продажу ООО «Квитэк» за 2011-2012 гг.
№ п/п |
Показатели |
ед. изм. |
Период, год |
|
Абсолютное отклонение |
2011 |
2012 |
||||
1 |
Условно-постоянные расходы |
тыс.руб |
32,43 |
198,59 |
166,16 |
2 |
Условно-переменные расходы |
тыс.руб |
141,04 |
362,86 |
221,82 |
|
Итого расходы на продажу |
тыс.руб |
173,00 |
561,00 |
388,00 |
3 |
Оборот торговли |
тыс.руб |
15656 |
33371 |
17 715,00 |
4 |
Уровень расходов на продажу |
% |
1,105008 |
1,6811 |
0,58 |
5 |
Уровень постоянных расходов на продажу |
% |
0,207133 |
0,595098 |
0,39 |
6 |
Уровень переменных расходов на продажу |
% |
0,900862 |
1,087354 |
0,19 |
7 |
Прибыль до налогообложения |
тыс.руб |
-147 |
774 |
921,00 |
8 |
Рентабельность расходов на продажу |
% |
-84,9711 |
137,9679 |
222,94 |
Используя метод сравнения можно выяснить динамику расходов на продажу и установить темп изменения по формуле:
(3.2.1)
=
1,8
Расходы на продажу ООО «Квитэк» в целом на протяжении всего периода исследования увеличивались, среднегодовой темп увеличения составил 1,8.
К показателям расходов на продажу относятся предельные и индексные показатели. Предельные показатели определим по формуле:
(3.2.2)
=
0,02
Изменение суммы расходов на продажу оценивается индексом, таким образом можно определить индекс суммы расходов, используя формулу (3.2.3).
=3,24,
Рассчитаем индексы уровня расходов на продажу, используя формулу: (3.2.4)
=1,52
К индексным показателям издержек обращения относится темп изменения уровня расходов на продажу, который рассчитаем по формуле
(3.2.5)
=1,38
Таким образом, проанализировав расходы на продажу в целом и по статьям, можно сделать вывод, что они не имеют стабильного положения, и их динамика в различные периоды времени различна.
При анализе расходов на продажу ООО «Квитэк» мы использовали показатели абсолютной суммы и уровня расходов по общему уровню и отдельным статьям.
На расходы на продажу оказывают влияние различные объективные и субъективные факторы. Все эти факторы взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они действуют одновременно как в сторону снижения расходов, так и в сторону их повышения. При этом одни факторы являются специфическими и оказывают влияние на расходы в отдельных подотраслях, торговых системах, звеньях товаропроводящей сети или на отдельные статьи расходов, другие же факторы являются общими и влияют на расходы всех звеньев торговли, на все или многие статьи расходов на продажу. Из них наиболее значимыми являются: изменение объема, состава и структуры оборота розничной торговли; изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций; изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы; изменение времени и скорости товарного обращения; изменение состава и эффективности использования материально-технической базы; изменение производительности труда работников.
Факторы, влияющие на расходы на продажу можно подразделить на вызывающие их повышение и снижение. Факторы, вызывающие повышение связаны, прежде всего, с повышением культуры торговли, с улучшением качества обслуживания населения.
Факторы, вызывающие снижение расходов на продажу, весьма многочисленны и делятся на факторы общеэкономического характера, экономико-организационные факторы и факторы, связанные с техническим прогрессом. К общеэкономическим факторам относятся: совершенствование системы учета и контроля; экономико-организационным факторам: укрупнение или разукрупнение торговых предприятий; совершенствование технологии, компьютеризация относятся к факторам, связанным с техническим процессом.
Рассмотрим каждый фактор и рассчитаем показатели.
Степень реагирования издержек обращения в целом на изменения суммы оборота торговли определяется коэффициентом эластичности издержек обращения от оборота розничной торговли, по формуле (3.2.6).
(3.2.6)
где,
- изменение расходов на продажу, %;
-
изменение оборота розничной торговли,
%.
=1,52
Для определения влияния изменения оборота розничной торговли на уровень расходов на продажу используем формулу (3.2.7).
(3.2.7)
где,
- изменение уровня расходов под влиянием
изменения оборота розничной торговли,
процентных пунктов;
-
сумма условно-постоянных расходов
базисного периода, руб.;
О1, О0 - оборот розничной торговли отчетного и базисного периода соответственно, руб.;
=-0,11
Таким образом, можно сделать вывод, что под влиянием оборота розничной торговли уровень расходов на продажу уменьшился на 0,11% в 2012 году.
Теперь определим влияние изменения оборота розничной торговли на сумму расходов на продажу, для этого используем формулу (3.2.8)
(3.2.8)
где,
- уровень условно-переменных издержек
базисного периода, %;
-
сумма условно-переменных издержек
базисного периода, руб.
=159,59
тыс. руб.
Таким образом, из расчета видно, что под влиянием оборота торговли сумма расходов на продажу увеличилась в 2012 году на 159,59 тыс. руб по сравнению с 2011 годом.
Имея данные о переменных и постоянных издержках, можно выявить причину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на затраты.
Проанализируем влияние товарооборота на издержки обращения в ООО «Квитэк» за 2011-2012 гг., для этого рассчитаем показатели, которые приведены в таблице 3.1.5.
Таблица 3.2.5.
Анализ влияния товарооборота на издержки в ООО «Квитэк» за 2011-2012 гг.
№ п/п |
Показатели |
ед. изм. |
Период, год |
Абсолютная экономия |
Темп роста, % |
|
2011 |
2012 |
|||||
1 |
Оборот торговли |
тыс.руб |
15656 |
33371 |
17715 |
213,15 |
2 |
Сумма издержек обращения |
тыс.руб |
173 |
561 |
388 |
324,28 |
3 |
Уровень издержек обращения |
% |
1,11 |
1,68 |
0,58 |
152,13 |
4 |
Сумма переменных издержек обращения |
тыс.руб |
141,04 |
362,86 |
221,82 |
257,28 |
5 |
Сумма постоянных издержек обращения |
тыс.руб |
32,43 |
198,59 |
166,16 |
612,39 |
6 |
Сумма издержек, скорректированная по прошлому году |
тыс.руб |
|
333,056 |
|
|
7 |
Уровень издержек, скорректированный по прошлому году |
% |
|
0,998 |
|
|
8 |
Относительный перерасход издержек: по сумме |
тыс.руб |
|
227,944 |
|
|
9 |
- по уровню |
% |
|
0,683 |
|
|
10 |
Влияние изменения товарооборота: по сумме |
тыс.руб |
|
160,056 |
|
|
11 |
- по уровню |
% |
|
-0,422 |
|
|
Из таблицы 3.2.5 видно, что сумма издержек, скорректированная по прошлому году к 2011 году составляет 333,056 тыс.руб. (141,04*213,15/100+32,43=333,056), относительный перерасход издержек составляет за 2012 год 227,944 тыс.руб. ( 561-333,056=227,944), скорректированный уровень издержек обращения к товарообороту составляет за 2012 год 0,998% (333,056/33371*100=0,998), влияние изменения товарооборота составляет за 2012 год 160,056 тыс. руб. (333,056-173=160,056), относительный перерасход затрат по уровню составляет за 2012 год -0,422% (0,683-1,11=-0,422).
Из расчетов следует, что для роста объема продаж допустимо увеличение издержек в 2012 году на 160 тыс. руб.. Но фактически предприятие увеличило издержки обращения в общем объеме на 388 тыс. руб. в 2012 году.
В результате получен перерасход издержек относительно роста товарооборота в сумме 228 тыс.руб. в 2012 году, увеличение уровня затрат в отношении к товарообороту составило в 2012 году 0,68%.
А теперь определим влияние товарооборота на условно-переменные статьи издержек обращения и их относительную экономию либо перерасход.
Сначала находим уровни издержек – отношение их значений по статьям к товарообороту соответствующего периода с умножением на 100. Итоговый уровень затрат определяем по отношению итоговой суммы издержек к товарообороту. Для проведения анализа необходимо найти условные издержки, пересчитанные к отчетному товарообороту по каждой из статей. Для этого используем формулу:
(3.2.1)
где, Ипересч – сумма издержек, пересчитанная к товарообороту, руб.;
Оотч – товарооборот отчетного периода, руб.;
Убаз – уровень соответствующей статьи переменных издержек базисного периода, %.