Тема 5 Бухгалтерские счета: назначение строение

Лекция 8 Счета и бухгалтерский баланс.

8.1. Счета бухгалтерского учета

8.2. Двойная запись на счетах

8.1 Счета бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс составляется на 1-е число каждого месяца. Однако

для руководства организацией недостаточно знать состояние хозяйственных средств и их источников только на определенную дату.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь текущие показатели, характеризующие движение средств, экономическую характеристику каждой хозяйственной операции, совершаемой в организации. Такие сведения о движении средств получают с помощью системы бухгалтерских счетов. Производимая на счетах группировка экономически однородных объектов учета позволяет получать о них итоговые, обобщенные показатели и по окончании месяца переносить их в баланс.

Счета представляют собой способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств организации. Для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и процессов открываются отдельные счета, например счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный фонд» и др.

Счета открываются на каждый вид объектов бухгалтерского наблюдения: имущество, капитал, обязательства, хозяйственные процессы. Счет имеет название и кодовое обозначение (номер счета).

Под влиянием хозяйственных операций состояние учитываемых объектов изменяется. Эти изменения двойственный характер – увеличение или уменьшение. В соответствии с этим положением счет разбивается на две части, каждая из которых отражает или увеличение или уменьшение учитываемого объекта. Графически счет можно разбить на две половины – левая дебет, правая – кредит.

Счета непосредственно связаны с балансом. В текущем учете для каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открываются отдельные счета. Как правило, открываемые счета соответствуют статьям баланса.

Счета предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, а счета, на которых отражаются источники средств, пассивными. Такие названия обусловлены тем, что первые из этих счетов открываются на основании статей актива баланса, а вторые – на основании статей его пассива.

Записи на бухгалтерском счете начинаются с отражения состояния учитываемого объекта на 1-ое число каждого месяца, которое называется начальным сальдо или остатком.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета называются оборотами. Для определения нового остатка после завершения хозяйственных операций за определенный период к начальному сальдо прибавляется оборот, отражающий увеличение по счету, и вычитается оборот, отражающий уменьшение по счету. Полученный остаток называется конечным сальдо.

Месторасположение учитываемого объекта в балансе позволяет подразделить бухгалтерские счета по их структуре на активные и пассивные.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет.

На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражают одновременно и хозяйственные средства и их источники – активно-пассивные счета.

Структура активного счета Структура пассивного счета

Счет активов (средств) Счет пассивов (источников)

Дебет Кредит Дебет Кредит

Начальное сальдо (остаток)			Начальное сальдо (остаток)
Хозяйственные операции отражающие увеличение активов (+)	Хозяйственные операции отражающие уменьшение активов (-)	Хозяйственные операции отражающие уменьшение пассивов (-)	Хозяйственные операции отражающие увеличение пассивов (+)
Оборот (+)	Оборот (-)	Оборот (-)	Оборот (+)
Конечное сальдо (остаток)			Конечное сальдо (остаток)

1. Двойная запись на счетах

В результате хозяйственных операций происходят изменения средств предприятия и их источников. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Таким образом, каждая приводит к двум экономическим явлениям и поэтому затрагивает две статьи баланса. Для этого сумму по операции необходимо записывать в двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ею статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи, которая состоит в том, что операция записывается в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Необходимость двойной записи обусловлена тем, что, изменения, вызываемые операциями, носят двойственный характер и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Пример «касса» и «расчетный счет».

Формальное выражение двойной записи называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью. Формализация выражается в записи кодов и названий взаимосвязанных счетов по дебету и кредиту и суммы операции.

В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, называются корреспондирующими.

Леция 9 План счетов бухгалтерского учета

9.1 Синтетический и аналитический учет

9.2 План счетов бухгалтерского учета

9.1 Синтетический и аналитический учет

Для получения показателей, различных по степени детализации, обоб-щения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов: синтетические (обобщенные) и аналитические детализированные). Поэтому средства и их источники отражаются как на синтетических, так и аналитических счетах.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении, Они ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают детальную, подробную характеристику соответствующих объектов учета, т.е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяются еще субсчета. Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами.

Взаимосвязь синтетических, аналитических счетов и субсчетов

Синтетические счета	Субсчета	Аналитические счета
Материалы Расчеты с учредителями Расчеты с поставщиками и под-рядчиками	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. и т.д. 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов	По отдельным видам материаль-ных ценностей ( ткань, цемент, резина, бензин, дизельное топ-ливо и т.д.) По конкретным физическим и юридическим лицам По конкретным поставщикам

9.2 План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

С 1 января 2001 г. в России действует новый План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. План счетов 2001 г. является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

В едином плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте: разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (разд.1 «Внеоборотные активы», разд.2 «Производственные запасы»), затем разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (разд. 3 – 6).Таким образом, в первых шести разделах сгруппированы счета имущества и процессов в сфере производства и обращения. Имущество отражено по разделам по принципу ликвидности – от труднореализуемого к легкореализуемому. В последующих разделах (7,8) отражены капитал и финансовые результаты организации.

Лекция 10 Классификация счетов

1. Классификация счетов по назначению и структуре

2. Собирательно-распределительные счета, их характеристика

10.1 Классификация счетов по назначению и структуре

При классификации счетов по назначению и структуре все счета

подразделяются на группы в зависимости от их построения. Строение счета, или его структуру, определяет характер оборотов по дебету и кредиту счетов, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от его назначения, т.е. для чего он предназначен. Одни счета предназначены для отражения движения и состояния каких-либо материальных ценностей, другие – для исчисления себестоимости продукции, третьи – для определения доходов от реализации продукции или товаров, окончательных финансовых результатов.

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на два основных раздела:

1. счета для учета хозяйственных средств по их составу и источникам образования;

2. счета для учета хозяйственных процессов и их результатов.

Для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования применяются основные счета. Это название они

получили потому, что учитываемые на них объекты являются основой хозяй-ственной деятельности, так как без средств и их источников не может проис-ходить ни один хозяйственный процесс. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.

10.2 Собирательно-распределительные и калькуляционные счета и их характеристика

Для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов в бухгалтерском учете предназначены операционные счета. Поскольку хозяй-ственные процессы (заготовление, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на собирательно-распределительные и калькуляционные.

Собирательно-распределительные предназначены для собирания (сум-мирования) в течение месяца (года) каких либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними (за выполнением их сметы) и распределения по соответствующим объектам учета. К таким счетам относятся «Общехозяйственные расходы», «Общепроизводственные расходы» и др.

По дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце вся эта сумма расходов списывается по кредиту, как правило, на счет «Основное производство» и распределяется между всеми видами продукции для включения их в себестоимость. Эти счета, как правило, закрываются ежемесячно.

Калькуляционные счета предназначены для исчисления себестоимости

отдельных объектов учета: приобретения основных средств, нематериальных активов, заготовления материальных ценностей, изготовления продукции, оказания услуг, выполнения работ. По дебету этих счетов отражаются расходы (затраты и издержки), из которых складывается себестоимость, а по кредиту списывается фактическая себестоимость объекта. К калькуляционным относятся счета «Вложения во внеоборотные активы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей», «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Обслуживающие производства и хозяйства», «Расходы на продажу» и др. Дебетовый остаток по калькуляционным счетам показывает расходы в незавершенном производстве.

Забалансовые счета на них ведется учет имущества, которое не принадлежит организации на правах собственности или в полном хозяйственном, но временно находится в ее пользовании (распоряжении), на ответственном хранении, в переработке, а также на условных правах собственности и обязательств.

Характерная особенность забалансовых счетов – ведение учета по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Это означает, что операции на этих счетах записываются только по дебету или кредиту счета и не корреспондируют с другими счетами.