Введение

В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления, а также развитие международных экономических связей обусловили необходимость перехода бухгалтерского учета на принятую в международной практике систему.

Лекционный материал дисциплины «Теория бухгалтерского учета» составлен для изучения теоретических, методологических основ и практических рекомендаций по организации системы бухгалтерского учета.

В процессе изучения данной дисциплины студент должен исходить прежде всего из осмысления основных приемов метода бухгалтерского учета.

Методика преподавания данной дисциплины призвана:

- обеспечить освоение специфической терминологии бухгалтерского учета;

- изучит базовые принципы бухгалтерского учета, основные его методологические приемы применительно к современным требованиям управления;

- заложить основы теоретических знаний для последующего изучения специальных дисциплин – бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, бухгалтерской отчетности, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других.

Для решения выше перечисленных задач составлен краткий конспект лекций по дисциплине «Теория бухгалтерского учета».

В кратком конспекте лекций основной материал представлен в схемах, рисунках, таблицах, а также специально выделенные по тексту обобщающие правила, классификационные признаки, на которые студенту следует обратить внимание при изучении дисциплины.

Тема 1 Развитие и становление бухгалтерского учета

Лекция 1 Бухгалтерский учет: исторический аспект.

1. Исторический обзор

2. Развитие и становление бухгалтерского учета как науки.

1. Исторический обзор

Известный философ Оскар Шпенглер (1880-1936) считал, что современная цивилизация возникла благодаря усилиям трех великих людей - Христофора Колумба (1451-1506), Николая Коперника (1473-1543) и Луки Пачоли (1445-1517). По иронии судьбы все знают Колумба и Коперника, но довольно мало кто слышал о Пачоли - великом математике и отце современного учета, зародившегося в XIII -XV вв. в городах северной Италии, там, где формировалась рыночная экономика.

Пачоли в 1493 году завершает свой главный труд "Сумма арифметики, геометрии учения о пропорциях и отношениях". В 1494 году эта книга, над которой Пачоли трудился тридцать лет, вышла из печати в Венеции. Для нас особенно важен в "Сумме" трактат XI "О счетах и записях", ибо это было первое описание двойной бухгалтерии - основы экономической деятельности современного предприятия.

Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи. И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли - описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли :

- сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

- сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

1.2 Развитие и становление бухгалтерского учета как науки

Американская форма счетоводства XVIII—XIX вв. впервые предложила начала теории бухгалтерского учета. Бухгалтер Э. Дегранж считал необходимым объединить хронологические и систематические записи в книгу-журнал, В 1673 г, М. де ла Порт ввел во французский язык слово «сomptabilite» — «счетоводство», которое с тех пор используется во Франции и вошло в другие языки, в том числе и русский.

Постепенно учет становится предметом научной деятельности. Первые ученые-бухгалтеры показали недостаточность применяемых форм и стали конструировать специальные категории. В конце XIX в. из практики выделилась теория, появились новые методологии, вычислительные приборы и аппараты. В конце XIX в. — начале XX в. учет становится наукой. Учет в России формировался и испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Он велся в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве. В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей и учета: материальная ответственность за все ценности распределялась солидарно с казначеем (ответственным за денежные суммы); казначей хранил ключи от складов; смотритель (ревизор) опечатывал склады. Для денежных доходов открывалась книга, где указывались дата, источник поступления, расход смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.

В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в кредитных предприятиях. Контокоррентные счета вели в карточках. В учете товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостной схеме. Начиная с XVI в. про­водилась сверка расчетов, а в конце XVI — начале XVII в. появился первый труд о торговле. В 1834 г. бухгалтерский учет уже регламентировался Законом о порядке ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной торговли). В учете велись книги: 1) товарная, 2) кассовая, 3) расчетная, 4) документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т. д. В оптовых пред­приятиях необходимо было вести: 1) журнал хронологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги корреспонденции; 4) главную книгу.

В XX в. усилились тенденции развития экономических аспектов учета. Бухгалтерия сблизилась со статистикой, и их методы стали взаимно обогащать друг друга; стали широко использоваться математические методы и разнообразные средства вычислительной техники.

Во всей системе учета России вплоть до XIX в. отсутствуют даже намеки на какое-либо теоретическое осмысление. Развитие капитализма в первой половине столетия приводит к стиранию границ, сложившихся между системами учета различных отраслей народного хозяйства. Двойная бухгалтерия из торговли стала проникать в другие отрасли хозяйства, проявились преимущества системы промышленного счетоводства перед торговым учетом. Во второй половине XIX—XX в. в России зарождались, формировались новые идеи, которые получил и распространение и международное признание. Отечественные достижения в области бухгалтерского учета отвечали уровню мировых стандартов, а во многом и превосходили их. Развитие новых общенаучных направлений оказало глубокое влияние на бухгалтерский учет. Анализ, теория информации, кибернетика, теория управления, использование современных средств вычислительной техники и т. д. во многом способствовали совершенствованию учета.

Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.

Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской информации.