24. Облік фонду у необоротних активах

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні фондові рахунки № 40 «Фонд у необоротних активах» (субрахунок № 401 «Фонд у необоротних активах за їхніми видами») і № 41 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах» (субрахунок № 411 «Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами»).

За кредитом цих рахунків (субрахунків) у кореспонденції із субрахунками різних класів відображається вартість придбаних необоротних активів і МШП та безкоштовно отриманих, а за фондом — на суму вибулих, ліквідованих і безкоштовно переданих необоротних активів і МШП, а також нарахованого зносу необоротних активів. Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів наведено в табл. 8.1.

Операції з обліку фондів відображаються в меморіальних ордерах № 9, 10 та інших.

У балансі залишок на субрахунку № 401 має дорівнювати залишковій вартості необоротних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інших необоротних матеріальних активів), а залишок на субрахунку № 411 має дорівнювати сумі залишків на субрахунку № 211.

Аналітичний облік фондів ведеться в багатографних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.

25. Облік фонду у малоцінних та швидкозношуваних предметах.

На рахунку 41 "Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметів" за субрахунком 411 "Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах за їх видами" обліковується вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що перебувають у безпосередньому розпорядженні установи і термін експлуатації яких не перевищує один рік.

Вартість придбаних малоцінних і швидкозношуваних предметів записується в кредит субрахунку 411 і в дебет відповідного субрахунку класу 8 "Витрати".

На суму малоцінних і швидкозношуваних предметів, що вибули з експлуатації проводиться запис у дебет субрахунку 411 і в кредит субрахунку 221 "Малоцінні та швидкозношувані предмети, що знаходяться на складі і в експлуатації".

Аналітичний облік фондів ведеться в багатогранних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.

Синтетичний облік фондів бюджетними установами здійснюється в наступних меморіальних ордерах:

o у випадку одержання необоротних активів, МШП, оплачених установою раніше, - у меморіальному ордері 4 (графи 24 - 26);

o у випадку одержання необоротних активів, МШП, оплачених установою після їх отримання, - у меморіальному ордері 6 (графи 24 - 26);

o у випадку одержання необоротних активів, МШП підзвітними особами, - у меморіальному ордері 8 (графи 21 - 23);

o у випадку вибуття та переміщення необоротних активів - у меморіальному ордері 9;

у випадку вибуття та переміщення МШП - у меморіальному ордері 10.

Облік курсових різниць та результатів переоцінок

Переоцінка - зміна оцінки вартості майна у зв'язку з матеріальним і моральним зносом, інфляцією, зміною цін.

Для обліку результатів переоцінок бюджетних установ призначений пасивний рахунок 44 "Результати переоцінок" 26. Облік результатів виконання кошторису. Облік результатів переоцінок. 

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 «Результати виконання кошторисів».

Рахунок поділяється на субрахунки:

№ 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом»;

№ 432 «Результат виконання кошторису за спеціальним фондом».

на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації та нараховані курсові різниці. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Для відображення в обліку результатів пере-оцінювання матеріальних, нематеріальних і фінансових активів приз-начено рахунок 44 „Результати переоцінок”, який включає два субрахунки:

– 441 „Переоцінка матеріальних активів”;

– 442 „Інша переоцінка”.

Методологія обліку дозволяє розподіляти субрахунок 442 на су-брахунки 3-го порядку у випадку відображення курсової різниці при операціях в іноземній валюті (на кожен вид іноземної валюти). Переоцінка матеріалів оформляється відомістю, де вказано роз-рахунок за позиціями. Після цього записи відображаються в меморі-альних ордерах і заносяться до книги „Журнал-Головна”. 27. Основні вимоги щодо обліку дебіторської та кредиторської заборгованості.

В процесі виконання бюджету в бюджетних установах виникають господарські відносини з постачальниками товарів, виконавцями робіт та надавачами послуг. Щоб здійснювати видатки та платежі за ними, розпоряднику бюджетних коштів необхідно взяти бюджетні зобов’язання. Найбільш поширеною причиною утворення дебіторської заборгованості в бюджетних установах є несвоєчасна оплата за надані бюджетною установою платні послуги (в тому числі несвоєчасне відшкодування бюджетним установам вартості спожитих орендарями комунальних послуг, проживання в гуртожитках тощо). У багатьох випадках причиною утворення дебіторської заборгованості є несвоєчасне постачання матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт (у тому числі у випадках продовження терміну постачання за згодою обох сторін), що пов’язано з поширеною практикою попередньої оплати розпорядниками бюджетних коштів за товарно-матеріальні цінності та прихованим авансуванням послуг, що отримуються.

Найбільш поширеними причинами утворення кредиторської заборгованості є неповне фінансування установ, а також прийняття зобов’язань в обсягах, які перевищують доведені бюджетні призначення (в тому числі через затвердження бюджетних асигнувань менше фактичної потреби на утримання установи). До розрахунків з дебіторами бюджетної установи належать також і розрахунки науково-дослідних установ, навчальних закладів професійно-технічної освіти, виробничих майстерень та підсобних сільських господарств з покупцями та замовниками. Облік цих розрахунків ведуть за рахунком 35 “Розрахунки з покупцями та замовниками” за умовами угод яких передбачають попередню оплату.

У разі списання дебіторської заборгованості, строк позовної давності якої минув, яка виникла під час виконання кошторису доходів і видатків проводиться запис: за загальним фондом: Дебет 431 Кредит 364; за спеціальним фондом: Дебет 432 Кредит 364

У бухгалтерському обліку списання кредиторської заборгованості, строк позовної давності якої минув, відображається такою кореспонденцією субрахунків: за коштами загального фонду: Дебет 675 Кредит 431; за коштами спеціального фонду: Дебет 675 Кредит 432 28. Основні вимоги щодо обліку зобов'язань розпорядників бюджетних коштів.

Розпорядники коштів бюджету мають право приймати зобов'язання на витрачання коштів загального фонду тільки в межах асигнувань, виділених їм на бюджетний рік, а фінансові зобов'язання — згідно з розписом асигнувань, встановлених планом асигнувань, наростаючим підсумком з початку року.

За зобов'язаннями і фінансовими зобов'язаннями розпорядників коштів складають "Реєстр зобов'язань розпорядників коштів бюджету" та "Реєстр фінансових зобов'язань розпорядників коштів бюджету". Зобов'язання реєструються на підставі договорів, угод, контрактів, а фінансові зобов'язання беруть на облік на підставі документів, якими оформляється фактичне виконання договорів (рахунків, накладних, актів виконаних робіт, квитанцій, замовлень-нарядів, повідомлень і т. ін.). Названі реєстри з копіями первинних документів передаються органу ДКУ, який веде їх облік у спеціальних картках окремо за загальним і спеціальним фондами бюджету. Оплата рахунків розпорядників коштів бюджету здійснюється тільки за наявності в обліку органів ДКУ їхніх зобов'язань та залишку коштів на рахунках розпорядників. Бюджетні установи мають право на визначення черговості оплати рахунків самостійно, виходячи з необхідності забезпечення виконання пріоритетних заходів.

Таким чином, наявність взятих на облік в органах ДКУ реєстрів фінансових зобов'язань розпорядників коштів бюджету і копій підтвердних документів є обов'язковою підставою для здійснення видатків.

З метою контролю за відповідністю обліку зобов'язань в органах ДКУ та у розпорядників бюджетних коштів введено форми щомісячної фінансової звітності № 7 "Звіт про заборгованість за бюджетними коштами". 29. Державні закупівлі товарів, робіт і послуг.

Державна закупівля (далі – закупівля) – це придбання замовником товарів, робіт і послуг за державні кошти у порядку, встановленому Законом України «Про здійснення державних закупівель» предмет закупівлі - товари, роботи чи послуги, які закуповуються замовником у межах єдиної процедури закупівлі і на які учасникам дозволяється подавати пропозиції конкурсних торгів (кваліфікаційні, цінові пропозиції) або пропозиції на переговорах у разі застосування процедури закупівлі в одного учасника.

Закупівлі здійснюються за такими принципами: - добросовісна конкуренція серед учасників; - максимальна економія та ефективність; - відкритість та прозорість на всіх стадіях закупівель; - недискримінація учасників; - об’єктивна та неупереджена оцінка пропозицій конкурсних торгів; - запобігання корупційним діям і зловживанням.

 встановлюються вимоги щодо строків оприлюднення (опублікування ) інформації і вимога необхідності розміщення інформації у міжнародному інформаційному виданні з питань державних закупівель Уповноваженого органу та на веб-порталі Уповноваженого органу англійською мовою, якщо очікувана вартість предмета закупівлі перевищує суму, еквівалентну :

для товарів - 200 тисяч євро; для послуг - 300 тисяч євро; для робіт – 500 тисяч євро.

Після розкриття пропозицій замовником проводиться розгляд та оцінка пропозицій конкурсних торгів учасників. Замовник зобов‘язаний відхилити пропозицію учасника за наявності підстав, визначених статтею 29 Закону. До оцінки допускаються пропозиції, які не було відхилено згідно Закону. Замовник  визначає  переможця  торгів  з  числа учасників, пропозиції конкурсних торгів яких не було відхилено (у  кількості  не  менше  двох),  на  основі  критеріїв і методики оцінки, які зазначаються у документації конкурсних торгів відповідно до частини п‘ятої статті 28 Закону. 30. Облік розрахунків із замовниками за науково-дослідні роботи.

Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи застосовуються тільки у науково-дослідних установах, навчальних закладів професійно-технічної освіти, виробничих (навчальних) майстернях та підсобних(навчальних) сільських господарствах. Розрахунки із замовниками за НДР, які виконуються за господарськими договорами відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ обліковуються на субрахунках:

o 351 "Розрахунки із замовниками з авансів за науково-дослідні роботи" - для обліку розрахунків з покупцями та замовниками за виконані роботи і надані послуги, що мають авансові платежі, умови яких передбачають попередню оплату. Суми отриманих авансів записуються за кредитом субрахунку 351 і дебетом 323. За дебетом субрахунку 351 і кредитом 634 записуються суми авансів, що зараховані при оплаті рахунків;

o 634 "Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи, що підлягають оплаті" - для обліку розрахунків із замовниками за виконані згідно з договорами науково-дослідні роботи. За дебетом субрахунку 634 записуються суми за наданими рахунками з кредитуванням субрахунку 723. У кредит субрахунку 634 та дебет субрахунку 323 записуються суми, які надійшли до сплати за рахунком та за кредитом 351 - суми зарахованого авансу.

Синтетичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться у меморіальному ордері ф. 274 (бюджет).

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником на картках ф. 292а або книгах ф. 292 за кожним договором окремо. 31. Облік розрахунків з іншими дебіторами.

Для обліку розрахунків з різними дебіторами Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ призначено рахунок 36 "Розрахунки з різними дебіторами". Сума авансу записується за дебетом субрахунків рахунку 36, на суму отриманих цінностей або наданих послуг проводиться запис у кредит субрахунку рахунку 36. Одним із видів розрахунків із дебіторами є розрахунки за плановими платежами, коли умовами договору передбачена оплата товарів не за окремими операціями постачання, а шляхом періодичного переказування коштів у певні терміни та в установлених розмірах незалежно від отримання товару. Розрахунки в порядку планових платежів - це розрахунки з різними суб'єктами господарювання на основі постійних господарських зв'язків за поставку матеріальних цінностей та надання послуг, які мають систематичний характер періодичності перерахуванням коштів в терміни і розмірах, наперед обумовлених сторонами. До розрахунків із дебіторами бюджетних установ належать розрахунки за заподіяними установі збитками у вигляді нестач і розкрадання грошових коштів, матеріальних цінностей, втрат від псування матеріальних цінностей. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з іншими дебіторами відображається в накопичувальній відомості ф. 408 - меморіальний ордер 4 "Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами" за допомогою позиційного способу записів.

Відомості складаються окремо за кожним дебітором, а також за кодами економічної класифікації видатків. Операції за розрахунками, що здійснюються за рахунок коштів спеціального фонду, ведуться в окремих меморіальних ордерах. Залишок на кінець місяця за субрахунками складається як загальний, так і за кожним дебітором, а також за кодами економічної класифікації видатків. 32. Облік розрахунків з оренди.

Оренда державного та комунального майна — це засноване на договорі строкове платне користування майном (будівлями, спорудами, приміщеннями), необхідним орендареві для здійснення підприємницької та іншої діяльності. Бюджетна установа може самостійно приймати рішення про передачу в оренду нерухомого майна площею до 200 кв. м. Якщо ж площа майна, що передається в оренду, перевищує 200 кв. м. або коли йдеться про основні засоби структурних підрозділів установи, то на передачу в оренду цього приміщення бюджетній установі слід отримати дозвіл:

– Фонду державного майна України (його регіонального відділення чи представництва, далі — ФДМУ) — для бюджетних установ, які фінансуються з державного бюджету;

– органу, уповноваженого управляти комунальним майном — для бюджетних установ, що фінансуються з місцевих бюджетів. При цьому при здачі в оренду державного майна слід використовувати договори, типові форми яких встановлені Фондом державного майна, а при оренді комунального майна форми договорів розробляються органами місцевого самоврядування.

Розмір орендної плати при здачі в оренду державного майна визначається за методикою, встановленою КМУ, а для об'єктів що перебувають у комунальній власності - органами місцевого самоврядування.

Отримана плата за оренду майна є власними надходженнями (спеціальні кошти). Від цих надходжень частина коштів належить бюджетній установі, а частина - відповідному бюджету. 33. Облік розрахунків за виконані роботи.

Розрахунки виконані роботи з капітального будівництва і надані послуги у наукових бюджетних установ, а також виробничих (навчальних) майстернях та підсобних (навчальних) сільських господарствах бюджетних установ обліковується на рахунку 63 "Розрахунки за виконані роботи" У процесі діяльності бюджетні установи здійснюють розрахунки з постачальниками та підрядниками.

Постачальник - це юридична або фізична особа, яка здійснює поставляння товарино-матеріальних цінностей (сировини, матеріалів, палива, будівельних матеріалів, МШП), що надає послуги (подачу електроенергію, газу, води тощо), виконує роботи (поточний та капітальний ремонт тощо). Підрядник - це спеціалізоване підприємство або фізична особа, яка виконує будівельно-монтажні роботи під час спорудження об'єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво. За кредитом субрахунку 631 відображається заборгованість за отримані від постачальників та підрядників товарно-транспортні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату.

В бюджетних установах кредиторська заборгованість може виникати у двох випадках:

o при отриманні передоплати за не відважену продукцію (роботи, послуги);

o при одержанні товарів, і якщо не здійснені розрахунки з постачальниками. Розрахунки з підприємствами та організаціями з виконання ними замовлень на дослідно-конструкторські розробки для науково-дослідних установ відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ відображаються на субрахунку 632 "Розрахунки з часткової оплати замовлень на дослідно-конструкторські розробки, що виконуються за рахунок бюджетних коштів". За дебетом субрахунку 632 записуються перераховані суми авансу та розрахунки за виконану роботу. При цьому кредитуються субрахунки: 321, 322 - при казначейському обслуговуванні кошторисів установи. За кредитом субрахунку 632 і дебетом субрахунків класів 1 "Необоротні активи" і 2 "Запаси" записуються прийняті вироби 34. Облік кредитних операцій та інших фінансових зобов'язань.

Для відображення кредитних операцій  призначені такі рахунки:

№ 50 “Довгострокові позики”;

№ 52 “Інші довгострокові фінансові зобов’язання”;

№ 60 “Короткострокові позики”;

№ 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язання”;

Для обліку довгострокових позик  призначений рахунок № 50 “Довгострокові позики”. Обсяг бюджетних зобов'язань, узятих установою протягом року, повинен забезпечити зменшення рівня заборгованості за бюджетними зобов'язаннями минулих періодів та недопущення виникнення заборгованості за бюджетними зобов'язаннями в поточному році. Облік зобов'язань установи, що протягом її звичайної діяльності, тобто при виконанні кошторису доходів і видатків, і погашення яких очікується протягом поточного бюджетного року ведеться на субрахунках рахунків класу 6 "Поточні зобов'язання" 

Аналітичний облік інших довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення, а інших довгострокових фінансових зобов’язань – за кожним кредитором та видами залучених коштів на картках ф. № 292–а (у книзі ф. № 292). 35. Облік розрахунків за іншими операціями і кредиторами.

Для обліку розрахунків з різними бюджетними установами, а також підприємствами, організаціями, що є кредиторами бюджетної установи та іншими операціями Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ передбачено рахунок 67 "Розрахунки за іншими операціями і кредиторами" Суми заробітної плати і стипендій, які не одержані працівниками та стипендіатами в установлений термін відображаються на субрахунку 671 "Розрахунки з депонентами".

Суми, не одержані в строк, записуються за кредитом субрахунку 671 і дебетом субрахунку 661 та інших рахунків, на яких обліковуються нарахування працівникам належних сум. На суми виданої депонентської заборгованості дебетується субрахунок 671 і кредитується субрахунок 301 або 362.

У дебет субрахунку 671 записуються також суми депонентської заборгованості, строк позовної давності яких минув і які підлягають унесенню в доходи відповідних бюджетів. При цьому кредитується субрахунок 642 "Інші розрахунки з бюджетом".

Аналітичний облік депонованих сум ведеться у книзі аналітичного обліку депонованої заробітної плати і стипендій ф. 441. Записи в цій книзі проводяться за кожним депонентом.

Облік депозитних сум відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку На субрахунку 672 "Розрахунки за депозитними сумами" ведеться. 36. Облік внутрішніх розрахунків за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей.

Централізоване постачання - один з факторів, що впливають на результативність використання бюджетних коштів. Розрахунки по централізованого постачання з постачальником здійснює головний розпорядник (розпорядник) - замовник (п. 199 Інструкції № 107н).

Згідноп. 201 Інструкції № 107н установа - вантажоодержувач при отриманні від замовникаПовідомлення форми 280у двох примірниках про відправку постачальником на його адресу матеріальних цінностей стежить за їх прибуттям і повідомляє замовника про надходження і відображенні в обліку цих цінностей, направляючи йому другий екземпляр сповіщення за підписом головного бухгалтера. У разі неотримання матеріальних цінностей у період, достатній для їх транспортування, про це необхідно повідомити замовнику для вжиття заходів до розшуку і по доставці даних цінностей адресату. Операції з централізованого постачання за рахунок власних надходжень спеціального фонду кошторису, коли закупник є бюджетною установою.

В цьому випадку затверджується у встановленому порядку кошторис за рахунок власних коштів. Закупнику відкривається окремий рахунок в держказначействі. Оплата коштів на централізовану закупівлю проводиться на основі Плану використання бюджетних коштів, який затверджується керівником установи, що визначила установу-закупника. При централізованих закупках за рахунок власних коштів коли закупником є госпрозрахункова організація операції у установі-замовнику відображаються аналогічно, а в організації-закупнику - відповідно до стандартів обліку та Плану рахунків № 291.