1.4 Объекты налогообложения

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции с:

• продажи товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя

• ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления в Украине, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки

• вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами Украины.

• К операциям, которые не являются объектом налогообложения НДС, относятся в частности операции выпуска, размещения и продажи за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, Государственным казначейством и органами местного самоуправления

• передачи имущества арендодателя (лизингодателя) в пользование арендатору (лизингополучателю) при условии его возвращения арендодателю (лизингодателю)

• предоставление услуг по страхованию, перестрахованию, социальному и пенсионному страхованию

• обращения валютных ценностей, в том числе национальной и иностранной валют, лотерейных билетов (с разрешения Министерства финансов Украины); бланки с непогашенными почтовыми марками (кроме коллекционных)

• предоставлению услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату средств по договорам займа, депозита, вклада, страхования и других

• оплате стоимости государственных платных услуг, обязательность получения которых обусловлено законодательством

• выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, субсидий за счет бюджетов и государственных целевых фондов

• передаче основных фондов в качестве взноса в уставные фонды юридических лиц в обмен на их корпоративные права

• оплаты стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских работ, осуществляется за счет государственного бюджета Украины.

Раздел II. Роль налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета

Украина как независимое государство ставит за цель создания стабильной, крепкой налоговой системы. Но на сегодня налоговая система Украины не является инструментом повышения конкурентоспособности государства, не способствует росту экономической активности субъектов ведения хозяйства. Сформированная система государственных доходов отображает несовершенство переходной экономики, неравномерную налоговую нагрузку, низкий уровень налоговой дисциплины, имеет преимущественно фискальный характер и нестабильную законодательную базу. Эти недостатки привели к таким проблемам в налоговой системе, как широкомасштабное уклонение от налогообложения, налоговая задолженность плательщиков перед бюджетом и государственными целевыми фондами, бюджетная задолженность из возмещения налога на добавленную стоимость.

Налоговая система должна отвечать приоритетам государственной политики социально-экономического развития, содействие экономическому росту на основе хорошо взвешенной инвестиционно-инновационной политики, обеспечение достаточности поступлений в бюджеты всех уровней и государственных целевых фондов. По мнению Ревуна в.и., назначение налоговой системы в современных условиях - это обеспечение условий для развития общественного производства и всевозможное содействие государственным органам управления в решении социальных заданий.

Общая сумма налоговых поступлений в Государственный бюджет Украины в 2005 году составила 73,18 млрд. грн., в 2006 году - 91,46 млрд. грн.., в 2007 - 105,97 млрд. грн., из которых поступление от налога на добавленную стоимость (НДС) в 2005 году 33,70 млрд. грн., 2006 году - 44,59 млрд. грн.., в 2007 - 57,77 млрд. грн. То есть на сегодня значительную частицу в налоговых поступлениях занимает НДС, так как его удельный вес составлял 2005 года 46%, в 2006 году около 49%, в 2007 году - 54%.

Согласно с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3.04.97 года в Украине утвержден 20% - основную ставку и нулевую, то есть льготную ставку, которая вычисляется относительно таких операций:

- поставки товаров, которые были вывезены плательщиком налога за пределы Украины;

- поставки работ, услуг, представленные для использования за пределами таможенной территории Украины;

- поставки товаров предприятиями розничной торговли, которые расположены в пределах таможенной территории Украины;

- поставки транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузам за пределами Украины.

Действующая система взыскания НДС в развитых странах имеет гибкий характер. Да, в Германии основная ставка составляет 14%, действует также льготная 7%. Во Франции основная ставка НДС - 18% сниженная 5,5%. В Италии их пять: льготная - 4% и нулевая, основная 9% и две повышении 19% и 38%. За льготной 4% ставкой облагаются налогом предметы первой жизненной необходимости (хлеб, молоко и другие предметы питания, а также газеты и журналы). Основная ставка 9% используется для широкого круга промышленных товаров (изделий). Продукты и спиртные напитки, которые реализуются через ресторан, а также бензин и нефтепродукты облагаются налогом за ставкой 19%. Наивысшая ставка применяется к предметам роскоши (мех, ювелирные изделия, спортивные автомашины).

При сравнительном анализе видим, что в Украине применяется достаточно высокой 20% ставки НДС почти всех операций. И это при условиях, когда в расходы производства включаются начисления (налоги) из заработной платы к органам социального страхования и пенсионного обеспечения, коммунальный налог, что приводит к двойному налогообложению заработной платы и значительного увеличения суммы НДС. В мае 2006 года Государственная налоговая администрация обнародовала доработанный вариант Налогового кодекса, в котором предлагается уменьшить ставку НДС с 20% до 17% и введение для отдельных операций нулевой ставки.

Проблема также существует в определении базы относительно налогообложения. В Украине база налогообложения операций по продаже товаров, работ, услуг основывается на договорной стоимости, которая определена по свободным ценам с учетом акцизного сбора, пошлины и других общеобязательных платежей и сборов. Что касается нулевой ставки НДС, то применяя льготы на отдельные виды продукции государство стимулирует развитие и оказывает поддержку видам деятельности, стимулирует экспорт отечественных товаров за границу.

Предоставление льгот относительно НДС в виде установления нулевой ставки предусматривает возмещение из бюджета отрицательной разницы между суммой налогового обязательства и налоговым кредитом. Но существует много недостатков.

Во-первых, налоговые льготы часто превращаются в уклонение от налогов, то есть предоставляются тем хозяйничающим субъектам, которые смогли получить их незаконным методом.

Во-вторых, освобождая от налогов некоторые предприятия, государство увеличивает налоговый груз другим. Этот факт стимулирует руководителей предприятий искать пути получения таких льгот вместо того, чтобы повышать эффективность своих компаний.

В-третьих, осложнение процесса администрирования. Должны осуществляться проверки предприятий, которые получили льготное налогообложение на соответствие стандартам. Административные ресурсы должны перераспределяться в интересах тех видов деятельности, которые не производительными.

По данным Государственной налоговой администрации состоянием на в 1.01.2006 году в Украине общее количество льгот составляет 387 на сумму 52254,5 млн. грн., из которых 43537,7 млн. грн. НДС.

Наибольшую частицу занимают льготы при осуществлении экспорта товаров, продажи лекарственных средств, изделий медицинского назначения, продажи работ (услуг) для использования за пределами таможенной территории Украины . При экспорте потребления происходит не в Украине, а потому сам объект налогообложения отсутствует.

Поскольку наличие НДС является обязательным условием для вступления в ЕС новых членов, для того, чтобы этот налог стал универсальным финансовым инструментом рыночной экономики Украины, необходимо совершенствовать механизм налогообложения, исправлять недостатки, которые присутствуют в данном законодательстве из налогообложения НДС, поскольку оно не отвечает общемировым стандартам.

Обнаружив недостатки функционирования налога на добавленную стоимость, можно предложить такие направления совершенствования механизма исправления НДС:

1. Установление дифференцированных ставок НДС.

2. Упрощение механизма исправления налога на добавленную стоимость, а именно - исключить из базы налогообложения акцизный сбор, пошлина и другие общеобязательные платежи и сборы.

3. Ограничение перечня льгот, оставить только те, что касаются предметов первой необходимости.

4. Усиление контроля за возмещением НДС из бюджета.

5. Изменить механизм исправления НДС относительно предприятий торговли и посреднической деятельности. Установить объектом налогообложения в данных предприятиях валовой доход, который определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения. Это позволит не применять к предприятиям торговли и посреднической деятельности механизм возмещения НДС.

Выводы

Понятно, что НДС имеет большое значение для фискальной стабильности в стране, которая требует установления стабильного налога, который будет стимулировать экономический рост. Переходный период в Украине требует внесения важных изменений в систему налогообложения. Реформа налоговой системы, главным компонентом которой станет введение НДС европейского образца, играет решающую роль в процессе преобразования советского стиля экономики в рыночно-ориентированную экономику.

Ведь налог на добавленную стоимость:

• стимулирует рост частного предпринимательства и обеспечивает нейтральность для всех секторов экономики

• формирует правильные стимулы для роста в переходной экономике, стимулирует сбережения и инвестиции

• обеспечивает значительные поступления в государственную казну.

Наряду с этим НДС:

• является налогом с крупнейшими затратами на его администрирование

• требует более квалифицированных специалистов и большой опыт налогообложения

• не способствует справедливому перераспределению доходов.

• расширение базы налогообложения за счет отмены льгот, не носящих социального характера. Это позволит установить ставку налога на уровне 15-17% и тем самым уменьшит налоговое давление на плательщиков и увеличит поступления в бюджет

• расширения информационного обеспечения каждого звена налоговой службы, которое будет способствовать автоматизации процесса налогообложения, эффективному использованию имеющихся человеческих ресурсов, даст возможность сопоставлять сведения из разных источников с целью выявления уклонения от уплаты НДС

• повышения эффективности проверочной работы, которое позволит за счет автоматизированного отбора плательщиков для документальных проверок выявлять уклонения от налогообложения при общем уменьшении количества проверок и проверяющих, обеспечить неотвратимость ответственности нарушителей

• совершенствования законодательства, которое заключается в упрощении, стабильности и предсказуемости в администрировании НДС, введение обязательной проверки эффективности предложенных изменений с помощью имитации модели

• прогнозирования поступлений НДС, который позволит предложить Верховной Раде сбалансированный реальный бюджет, что, в свою очередь, будет способствовать стабилизации экономики

• сокращение и ликвидация недоимки путем улучшения работы с плательщиками.

Список литературы

1. Буряковский В.В. и др.. Налоги: Учебное пособие. - Днепропетровск: Пороги, 1998.

2. Гега П.Т., Судьба Л.М. Основы налогового права: Учебное пособие. - М.: "Знание", 1998.

3. Епифанов А.О., Сало И.В., Дякова И.И. Бюджет и финансовая политика Украины. - К.: Наукова думка, 1997.

4. Киселев А.П. Основы бизнеса. - М.: Высшая школа, 1997.

5. Пинзеник В.М. Кони не виноваты: Реформы или их имитация. - М.: Издательский центр "Академия", 1999.

6. О Государственном бюджете Украины на 1999 год: Закон Украины от 31.12.98 г. № 378-XIV.

7. О некоторых изменениях в налогообложении: Указ Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98.

8. О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

9. О системе налогообложения: Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII.

10. Федосова В.М. Налоговая система Украины. - М.: Просвещение, 1994.

11. Юрий С.И., Бескид И.М. Бюджетная система Украины: Учебное пособие. - М.: НИОС, 2000.