1.1 Добавленная стоимость как объект налогообложения ндс

С развитием производства товаров длительного пользования расширялась и сфера подакцизных товаров: в нее стали входить телевизоры, мотоциклы, автомобили, велосипеды, холодильники и т.д. Расширение ассортимента потребляемой продукции ограничивало развитие акцизов в специфической форме. Введение новых акцизов на каждый товар или группу товаров (работ, услуг) увеличивало затраты на сбор налогов. Динамические сдвиги в потреблении нуждались соответствующих изменений в налоговом законодательстве. Так возник универсальный акциз, который автоматически учитывал все изменения в товарном ассортименте и которым стал облагаться налогом валовой оборот торгового или промышленного предприятия. В большинстве стран мира универсальный акциз в настоящее время используется в форме налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, который является частью вновь созданной стоимости, которая образуется на каждом этапе производства или обращения, его сумма включается в продажную цену на товары (работы, услуги) и оплачивается конечным потребителем. < /p>

Если понимать буквально, то НДС - это налог на добавленную стоимость, созданную на данном конкретном этапе движения товара, в результате чего происходит ликвидация кумулятивного (каскадного) эффекта налогообложения.

По сути, добавленная стоимость приближается по своему объему к вновь созданной стоимости (части национального дохода), произведенной в данной хозяйственной структуре (звене). Определения добавленной стоимости позволяет вычислить все те налоги, которые данная хозяйственная звено заплатила при закупке товаров (работ, услуг). Если исходить из того, что добавленная стоимость - это созданный прибыль или стоимость чистой продукции, то в этом случае добавленная стоимость определяется путем добавления ее элементов - заработной платы, процентов, ренты и прибыли.

1.2 Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость

Простота, экономические и организационно-технические характеристики обеспечили НДС преимущества перед другими типами налогообложения оборота или универсальными акцизами.

Налог на добавленную стоимость характеризуется рядом существенных преимуществ. Остановимся на некоторых из них более подробно. НЕ дивлячысь на то, что он представляет собой, по сути, разновидность акциза, это все-таки универсальный финансовый инструмент.

Так, с помощью НДС появляется возможность регулирования фонда заработной платы и цены. Он дает возможность ликвидировать лишние звенья хозяйственного управления. Кроме того, налог позволяет относительно точно определить реальную стоимость каждого товара и на основе этого войти в основу формирования экономических пропорций.

Применение НДС в странах с развитой рыночной экономикой не только в фискальном, но и в регулирующем аспекте, позволяет использовать данный рычаг как средство сдерживания кризиса перепроизводства и ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей.

НДС имеет внутренний "встроенный" механизм взаимной сверки плательщиками налоговых обязательств. Он не знает дискриминации плательщиков в зависимости от их роли и места в хозяйственном процессе, НДС нейтрален по отношению к перемещению товаров и услуг, размещения ресурсов.

НДС через усиленное влияние на уровень цен может быть использован в антиинфляционных процессах, поскольку НДС дает возможность автоматически получать конъюнктурный прибыль, порожденный инфляцией, и тем самым сдерживать неоправданно роста цен.

К наиболее ценным экономических преимуществ НДС относится его способность не искажать поведение плательщиков как участников хозяйственно-коммерческого процесса, не менять экономических решений под влиянием НДС.

Однако, необходимо также учитывать, что использование налога на добавленную стоимость характеризуется не только его положительными сторонами. Целый ряд спорных, или негативных моментов делают весьма актуальными дискуссии о необходимости взимания данного налога. Рассмотрим некоторые из этих моментов.

Налог на добавленную стоимость

преимущества

выступает фактором, регулирующий размер заработной платы и цены

выступает фактором, ликвидирует лишние звенья хозяйственного управления

выступает фактором, сдерживающим кризис перепроизводства и ускоренного вытеснения с рынка слабых производителей

обладает экономическими и организационно-техническими преимуществами взыскания, простотой начисления

обладает нейтральностью по отношению к плательщикам, к перемещению товаров и услуг, размещения ресурсов

обладает механизмом взаимной сверки плательщиками налоговых обязательств

дает возможность получать конъюнктурный прибыль, сдерживать неоправданно рост цен

недостатки

выступает фактором, сдерживающим развитие

выступает фактором, стимулирующим инфляцию

выступает фактором, негативно влияет на высокотехнологичные и наукоемкие производства

обладает массовым регрессивным характером как моментально, так и во времени

обладает возможностью уклонения в условиях несовершенного бухгалтерского учета

требует подготовки общественного мнения, пояснительной работы с плательщиками, профессиональной подготовки персонала налоговых органов

Рис. 1.2. Преимущества и недостатки налога на добавленную стоимость

Кроме этого, применение ставок НДС на уровне 20-28% стимулирует как инфляционные процессы в целом, так и негативно влияет на высокотехнологичные и наукоемкие производства. Поэтому, хотя и применяемая ставка оказывает налог на добавленную стоимость одним из главных источников наполнения бюджета, но видимость его бездефицитности очень обманчива. Именно в связи с этим оптимальную ставку НДС экономисты чаще всего связывают с уровнем 15-18%.

Заняв доминирующие позиции в мировой налоговой системе, НДС сохраняет и некоторые отрицательные черты, связанные с возможностью уклонения от его уплаты. Поэтому в системе НДС исключительное значение имеет совершенный и исчерпывающий бухгалтерский учет, регистрация всех операций.

Мировой опыт также показывает, что важной проблемой введения налога на добавленную стоимость является подготовка общественного мнения, пояснительная работа с плательщиками и профессиональная подготовка персонала налоговых органов.

НДС является массовым регрессивным налогом на товары и услуги широкого потребления. Действительно, если бы весь доход, полученный плательщиком в течение жизни, использовался исключительно на потребление, НДС можно было бы считать пропорциональным налогом, равномерным во времени. Но большая часть доходов накапливается и капитализируется. Это обстоятельство не только доказывает старую истину о чрезвычайной тяжесть косвенных налогов для бедных, так как именно они являются чистыми потребителями, но и делает НДС, уплачиваемый в молодости, более регрессивным, чем в старости.

Итак, как видно, в НДС сосуществуют противоречивые черты, которые гармонично сочетаются в единое целое. Так, НДС, выполняя чисто фискальные функции, одновременно осуществляет экономическое влияние на важные макроэкономические показатели: выступает как дефлятор, сокращает объем потребления, потенциально создает возможность снижения рентабельности будущих инвестиций. Одновременно рост налоговых поступлений уменьшает бюджетный дефицит, сокращает потребность в государственных займах, способствует снижению уровня процента и тем самым стимулирует инвестирования.

Экономические качества НДС были должным образом оценены деловым миром. Случайно появились предложения о замене налога на прибыль корпораций налогом на добавленную стоимость. По сравнению с налогом на прибыль корпораций НДС имеет те фискальные и этические преимущества, которые делают невыгодными отдельные внутрифирменные, так называемые трансфертные цены, он не реагирует на такие уловки бизнеса, как фиктивное списание имущества, ускоренная амортизация, практика повышения затрат, манипуляции с процентами по долгу.

Завоевав симпатии деловых кругов, НДС был встречен прохладно и даже враждебно широкими социальными слоями. Но удалось найти способ нейтрализации общественного негодования, исключив из сферы НДС наиболее социально значимые ценности: землю, страхование, почтовую службу, обучение и здравоохранение, не забыв даже о ритуальные услуги. На стоимость продуктов питания, на услуги водоснабжения и канализации, на топливо и электроэнергию, детская одежда и обувь, жилищное строительство и услуги транспорта предложены, за некоторым исключением, нулевые ставки. Как форма универсального акциза НДС наделен ощутимыми социальными преференциями, рассчитанными на успокоение массовых эмоций, что, конечно, не мешает его общественной имиджа.

Именно поэтому, налог на добавленную стоимость завоевал репутацию уникального фискального инструмента оптимального распределения ресурсов. Общественно необходимые перераспределения микро-и макроэкономические эффекты этого налога оказались наиболее общественно приемлемыми. Вот почему НДС привлекает внимание стран, которые пытаются повысить темпы экономического роста.

Вместе с тем не всегда сам по себе НДС способен принести успех. Через свою административную тяжесть налог на добавленную стоимость малоэффективен в тех странах, которые еще не достигли уровня упорядоченной рыночной экономики, высокой фискальной дисциплины, цивилизованной общественного поведения.