Глава 2. Аудит и контроль учета готовой продукции и ее продаж в ооо «новые технологии»

2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ооо «Новые технологии»

ООО «Новые технологии», ИНН: 7708229995, КПП 770801001.

Адрес местонахождения: 115432, г. Москва, 2-ой Южнопортовый проезд, д. 44А. Зарегистрировано в ИФНС № 23 в качестве налогоплательщика 19.12.2010 г. Основным видом деятельности является оказание услуг по монтажу инженерных систем зданий и сооружений. Дополнительные виды: производство и продажа строительных материалов. Бухгалтерский учет хозяйственных операций ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Для расчета заработной платы, расчетов по социальному страхованию и обеспечению, а также учету кадров применяется программа «Зарплата и управление персоналом».

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». Синтетический учет осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет отдельных ее видов (оценка) осуществляется по учетной цене – полной фактической производственной себестоимости готовой продукции. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «Новые технологии» представлены в приложениях 7 и 8.

Рассмотрим особенности учета готовой продукции в ООО «Новые технологии».

Условия 1-ой хозяйственной операции: стоимость работ производственного характера, связанных с изготовлением продукции, в соответствии с договором подряда составила 165 200 рублей (в том числе НДС 25 200 руб.). Оплата выполненных работ произведена в отчетном периоде, следующем за периодом изготовления и продажи продукции. Затраты на выполнение работ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Расходы признаются на дату выполнения работ (п. 16 ПБУ 10/99). Принятие работ оформлено актом приемки-сдачи выполненных работ. Эти расходы формируют фактическую себестоимость продукции и учитываются в себестоимости продаж периода, в котором она продана (п. 9, 19 ПБУ 10/99).

Стоимость работ производственного характера для целей налогообложения прибыли включается в состав материальных расходов (п. 1 ст. 254 Налоговый Кодекс Российской Федерации). При применении метода начисления датой осуществления материальных расходов в виде затрат на приобретение работ производственного характера признается дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 2 ст. 272 НК Российской Федерации). Порядок учета расходов на изготовление продукции зависит от того, являются они прямыми или косвенными (п. 1 ст. 318 НК Российской Федерации).

Прямые расходы, связанные с изготовлением продукции, относятся к текущим расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка (п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК Российской Федерации). Механизм распределения затрат должен содержать обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом (Письмо ФНС России от 24.02.2011 г. № КЕ-4-3/2952@). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете можно учитывать перечень прямых расходов, применяемый в бухгалтерском учете (Письмо Минфина Российской Федерации от 02.05.2012 г.№ 03-03-06/1/214).

Учетной политикой установлено: перечень прямых расходов, связанных с изготовлением продукции, соответствует перечню прямых расходов, применяемому для целей бухгалтерского учета. Затраты на выполнение работ производственного характера по договору подряда признаются прямыми.

Стоимость выполненных работ в бухгалтерском учете формирует финансовый результат в периоде изготовления и продажи продукции, а оплата работ производится в следующем отчетном периоде. Организация не применяет кассовый метод в налоговом учете, в отчетном периоде принятия работ не возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), который должен погашаться на дату оплаты работ и признания расхода в налоговом учете (п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета: 68-НДС «Расчеты по НДС» и 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль». Проводки по учету работ производственного характера показаны в таблице 14.

Таблица 14. Проводки по учету работ производственного характера в

ООО «Новые технологии»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Проводка		Сумма (руб.)	Первичный документ
		дебет	кредит
	В отчетном периоде изготовления и продажи продукции
1.	Стоимость работ включается в состав расходов по обычным видам деятельности(165 200 - 25 200)	20	60	140 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
2.	Отражен предъявленный подрядчиком НДС	19	60	25 200	Счет-фактура
3.	Предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету	68-НДС	19	25 200	Счет-фактура
4.	Принята к учету произведённая готовая продукция	43	20	140 000	Накладная на передачу
5.	Фактическая себестоимость продукции включена в себестоимость продаж текущего отчетного периода	90-2	43	140 000	Бухгалтерская справка
	В отчетном периоде оплаты выполненных подрядчиком работ
4.	Произведены расчеты с подрядчиком	60	51	165 200	Выписка банка

Условия 2-ой хозяйственной операции. Исследуемая организация произвела передачу одной единицы готовой продукции своему подразделению (не выделенному на отдельный баланс) для использования в качестве объекта основных средств. Готовая продукция учитывается в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. 2, 5ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью готовой продукции признается сумма затрат на ее изготовление, учитываемая на счетах учета затрат. Остатки готовой продукции на складе в аналитическом учете оцениваются по фактической себестоимости. Ее принятие к учету отражается по дебету счета 43 и кредиту счета 20.

Актив, удовлетворяющий условиям ПБУ 6/01 принимается к учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость объекта, изготовленного организацией, для целей бухгалтерского учета равна 150 000 руб. (1 500 000 руб. / 10 шт.).

Принятие к учету готовой продукции оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения. Передача со склада готовой продукции в подразделение для использования в качестве основных средств осуществляется по приказу руководителя и оформляется требованием-накладной.

Принятие к учету основных средств оформляется актом о приеме-передаче основных средств, заполняется в 1 экземпляре. На основании акта заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств. Передача единицы готовой продукции для использования в качестве основных средств не признается объектом налогообложения по НДС, так как расходы на изготовление этого объекта будут учтены для целей налогообложения прибыли путем амортизационных отчислений (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Фактической себестоимостью готовой продукции признается сумма прямых затрат на ее изготовление (п. 2 ст. 319 НК РФ). В таком же порядке определяется первоначальная стоимость основного средства, изготовленного организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость основных средств, для целей налогового учета, равна 130 000 руб. (1 300 000 руб. / 10 шт.).

Фактическая себестоимость готовой продукции для целей бухгалтерского и налогового учета отличается (150 000 руб. и 130 000 руб.). Это связано с тем, что часть расходов, формирующих фактическую себестоимость готовой продукции в бухгалтерском учете, признавалась в качестве косвенных (а не прямых) расходов для целей налогообложения прибыли.

При признании в налоговом учете косвенных расходов в бухгалтерском учете возникали НВР и отражались соответствующие им ОНО (п. 12, 15 ПБУ 18/02). Данные ОНО погашаются в периоде учета косвенных расходов (ранее признанных в налоговом учете) при формировании финансового результата в бухгалтерском учете. ОНО, относящиеся к готовой продукции, погашаются по мере ее реализации (п. 18 ПБУ 18/02). Единица готовой продукции передана для использования в качестве основных средств, тогда ОНО с суммы косвенных расходов в части, относящейся к этой продукции, погашаются по мере начисления амортизации по основному средству. Проводки по учету готовой продукции и принятию основных средств к учету показаны в таблице 15.

Таблица 15. Проводки по учету готовой продукции и принятию основных средств к учету в ООО «Новые технологии»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Проводка		Сумма (руб.)	Первичный документ
		дебет	кредит
1.	Готовая продукция принята к учету по фактической себестоимости	43	20	1 500 000	Накладная на передачу
2.	Отражено ОНО ((1 500 000 - 1 300 000) × 20%)	68	77	40 000	Бухгалтерская справка
3.	Единица готовой продукции передана со склада для использования в качестве основных средств	08	43	150 000	Требование- накладная
4.	Принят к учету объект основных средств	01	08	150 000	Акт о приеме- передаче
5.	Объект основных средств принят к налоговому учету по прямым рас-ходам			130 000	Налоговый учет

Условия 3-ей хозяйственной операции. Исследуемая организация предоставила покупателю премию в виде скидки, уменьшающей стоимость отгруженной продукции (строительных материалов), которая предоставляется в случае приобретения в течение квартала определенного количества продукции (2-мя партиями). Величина скидки – 10%. В течение квартала были поставлены 2 партии различных материалов: на 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.) и на 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Фактическая себестоимость:280 000 руб. – первой партии и 800 000 руб. – второй партии, что по данным налогового учета равно сумме прямых затрат на изготовление продукции. Партии оплачены покупателем, сумма премии – 165 200 руб., с расчетного счета.

Выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности, признаваемым на дату передачи права собственности на продукцию покупателю. Сумма выручки (равная величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности) определяется с учетом предоставленных скидок (ПБУ 9/99). Премия уменьшает стоимость продукции при появлении у него права на получение премии поставщиком производится корректировка (уменьшение) выручки от продажи на сумму премии. Уменьшение выручки отражается сторнировочной записью. Выплата премии (скидки) осуществляется с расчетного счета.

Операции по реализации продукции на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (ст. 146 НК Российской Федерации). Налоговая база в данном случае определяется на дату отгрузки как стоимость материалов, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налоговый кодекс Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС, т.е. в размере договорной стоимости реализуемых стройматериалов (без учета НДС) (ст. 167, 154 НК РФ). Сумма НДС начисляется по ставке 18% (ст. 164 НК РФ). При реализации материалов не позднее 5-и календарных дней с даты отгрузки выставляется покупателю счета-фактура (ст. 168, 169 НК РФ).

При предоставлении премии за покупку определенного объема продукции, ее сумма не уменьшает стоимость продукции для целей исчисления налоговой базы по НДС их продавцом товаров, кроме случаев, когда уменьшение предусмотрено договором поставки (ст. 154 НК РФ). Договором предусмотрено предоставление поставщиком покупателю премии, которая уменьшает стоимость продукции, в связи с чем поставщик имеет право на налоговый вычет по НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости продукции до и после ее корректировки (ст. 171 НК РФ).

Вычет производится на основании корректировочного счета-фактуры, который выставляется поставщиком в срок не позднее 5-и календарных дней считая со дня составления первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (но не позднее 3 лет с момента составления корректировочного счета-фактуры) (ст. 172, 168, 169 НК РФ). Требования к составлению корректировочного счета-фактуры предусмотрены ст. 169 Налоговый кодекс Российской Федерации, организация-поставщик вправе не выставлять отдельный корректировочный счет-фактуру к каждому «отгрузочному» счету-фактуре на товар, цена которого поменялась, а составить один сводный корректировочный счет-фактуру по всем поставкам в адрес одного покупателя (ст. 169 НК РФ).Так как отгружались различные материалы 2 партиями, скидку следует применять к каждой партии и заполнять столько раз строки А - Г корректировочного счета-фактуры, сколько было этих партий.

Выручка от реализации материалов признается доходом от реализации на дату перехода права собственности. Доход для целей налогообложения прибыли уменьшается на расходы в виде стоимости готовой продукции, сформированной на основе прямых затрат (ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации). Премия покупателю уменьшает стоимость продукции, организация не признает соответствующий расход в составе внереализационных расходов(ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации). Организация должна скорректировать обязательства по налогу на прибыль – пересчитать налоговую базу и сумму налога. Перерасчет производиться за период продажи материалов и в периоде выплаты премии (уменьшение цены при предоставлении премии привело к излишней уплате налога в периоде поставки). Проводки по учету работ производственного характера показаны в таблице 16.

Таблица 16. Проводки по учету работ производственного характера в ООО «Новые технологии»

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Проводка		Сумма (руб.)	Первичный документ
		дебет	кредит
	При продаже 1 партии готовой продукции
1.	Признана выручка от продажи	62	90-1	472 000	Договор
2.	Начислен НДС по продаже продукции	90-3	68	72 000	Счет-фактура
3.	Списана себестоимость продукции	90-2	43	280 000	Справка
4.	Оплачена поставленная продукция	51	62	472 000	Выписка банка
	При продаже 2 партии готовой продукции
4.	Признана выручка от продажи	62	90-1	1 180 000	Договор
5.	Начислен НДС по продаже материалов	90-3	68	180 000	Счет-фактура
6.	Списана себестоимость материалов	90-2	43	800 000	Справка
7.	Оплачены поставленные материалы	51	62	1 180 000	Выписка банка
	По окончании квартала и предоставлении премии (скидки)
8.	СТОРНО Уменьшена выручка от продажи 2-х партий готовой продукции	62	90-1	165 200	Договор поставки
9.	СТОРНО Вычтен НДС с суммы предоставленной скидки (165 200 / 118 × 18)	90-3	68	25 200	Корректировочный счет-фактура
10.	Сумма премии выплачена покупателю	62	51	165 200	Выписка банка

Таким образом, ООО «Новые технологии» осуществляет деятельность по оказанию услуг по монтажу инженерных систем зданий и сооружений, производству и продаже строительных материалов. Учет готовой продукции ведется на счете 43. Синтетический учет осуществляется без использования счета 40 по фактической себестоимости. Аналитический учет отдельных ее видов ведется по учетной цене. Рассмотрены особенности учета выпуска, использования для собственных нужд и продажи продукции.